Mineralextraktionsskatten (MET) är en direkt federal skatt som tas ut på undergrundsanvändare. Regleras av kapitel 26 i Ryska federationens skattelag (införd av federal lag nr 104-FZ av den 24 juli 2002). Samtidigt annullerades de tidigare avdragen för reproduktionen av mineraltillgångsbasen och vissa betalningar för användning av undergrund, samt punktskatter på olja .
MET-skattebetalare erkänns som underjordsanvändare - organisationer (ryska och utländska) och enskilda entreprenörer erkända som underjordsanvändare i enlighet med Rysslands lagstiftning.
I Ryska federationen är undergrunden statlig egendom. För att utvinna mineraler från undergrunden (med några få undantag) är det nödvändigt att erhålla ett särskilt tillstånd och registrera sig som MET-skattebetalare på platsen för den undergrundstomt som tillhandahålls skattebetalaren för användning inom 30 kalenderdagar från dagen för statlig registrering av tillståndet (tillståndet) för användning av underjordstomten. Platsen för undergrundstomten i det här fallet är territoriet för ämnet i Ryska federationen , där undergrundstomten ligger.
Om skattebetalaren utför utvinning av mineraler på Ryska federationens kontinentalsockel , i Ryska federationens exklusiva ekonomiska zon, såväl som utanför Ryska federationens territorium (om denna utvinning utförs i territorier under jurisdiktionen i Ryska federationen, till exempel i territorier som hyrs ut från främmande stater) på en underjordisk tomt som tillhandahålls skattebetalaren för användning, då är skattebetalaren i detta fall föremål för registrering som skattebetalare på organisationens plats eller på bosättningsorten av individen .
De största skattebetalarna-undergrundsanvändarna är föremål för registrering i specialiserade extraterritoriella inspektioner. I början av 2021 fanns det fem sådana inspektioner i Ryska federationen (två i Moskva, en vardera i Kemerovo, Jekaterinburg och Novosibirsk).
Följande erkänns som föremål för beskattning av mineralutvinningsskatten (artikel 336 i Ryska federationens skattelag):
Inte erkänt som föremål för beskattning:
Nyckelbegreppet för att beräkna MET är "extraherade mineraler". Lagstiftaren kopplar gruvdriften till uppkomsten av skyldigheten att betala mineralutvinningsskatten. Men mineraler genomgår förändringar under gruvprocessen. Till exempel förekommer malmer i tarmarna i form av en bergskedja; efter explosionen av arrayen separeras bitar av malm (extraheras från tarmarna) och flyttas för bearbetning; under bearbetningsprocessen utsätts malmen för krossning och malning. Alla dessa är olika tillstånd av samma ämne, men bara en av dem är erkänd som ett minerat mineral. För korrekt beskattning blir svaren på två relaterade frågor därför viktiga: vilket tillstånd av mineralråvaror är ett utvunnet mineral och vid vilken tidpunkt slutar brytningen. Artikel 337 i Ryska federationens skattelag ger följande definitioner av ett minerat mineral:
1. <...> Samtidigt, produkter från gruvindustrin och stenbrott (om inte annat föreskrivs i punkt 3 i denna artikel) som faktiskt bryts (utvinns) från tarmarna (avfall, förluster) av mineralråvaror (sten, flytande och annan blandning), den första i kvalitet som motsvarar den nationella standarden, regional standard, internationell standard, och i avsaknad av dessa standarder för ett visst extraherat mineral - organisationens standard. 3. En mineralprodukt erkänns också som en produkt som härrör från utvecklingen av en fyndighet, erhållen från mineralråvaror med användning av bearbetningstekniker som är speciella typer av gruvdrift (särskilt underjordisk förgasning och urlakning, muddring och hydraulisk utveckling av alluviala fyndigheter , borrhålsvattenbrytning), såväl som bearbetningstekniker klassificerade i enlighet med licensen för användning av undergrund som speciella typer av gruvdrift (särskilt utvinning av mineraler från överbelastade bergarter eller anrikningsavfall, insamling av olja från oljeutsläpp med speciella installationer).
Punkt 1 i artikel 337 i Ryska federationens skattelag ger en allmän definition av ett minerat mineral, och punkt 3 - en speciell, som används i speciella fall. Den allmänna definitionen indikerar 3 tecken på ett minerat mineral:
För att illustrera, betrakta exemplet med kalksten, som bryts från ett stenbrott och bearbetas till krossad sten i en krossanläggning. Den allryska klassificeringen av produkter efter typ av ekonomisk verksamhet (OK 034-2014 (KPES 2008)) klassificerar både kalksten och krossad sten till avsnittet "08 Andra gruvprodukter", det vill säga det är omöjligt att bestämma enbart med det första kriteriet vilket av de övervägda ämnena som inte är utvunna mineraler. Både kalksten som flisas i ett stenbrott och krossad sten, som är krossad kalksten, uppfyller också det andra kriteriet. Både kalksten och krossad sten har nationella standarder (för kalksten - detta är GOST 31436-2011 "Bergsten för produktion av krossad sten för byggnadsarbete. Tekniska krav och testmetoder"), men kalksten är den första produkten i produktionscykeln som uppfyller standarden, vilket innebär att det ska erkännas som ett brutet mineral. Det vill säga gruvbrytningen slutar vid tidpunkten för kalkstensproduktionen och krossningen kommer att vara bearbetning.
Men under 2018-2021, i rättspraxis, bildades ett tillägg till det andra kriteriet: den kronologiskt senaste produkten som tillhandahålls av det tekniska projektet, vars naturliga egenskaper sammanfaller med egenskaperna hos mineralråvaror, kommer att vara mineraler. Detta förtydligande gjordes med hänsyn till bestämmelserna i punkt 7 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag. Samtidigt klargjordes också förståelsen av det tredje kriteriet: den första produktionen som uppfyller standarden bestäms efter slutförandet av den sista gruvdriften, som tillhandahålls av det tekniska projektet för utveckling av fältet.
Som ett resultat av detta erkändes inte kalksten (eller annan byggnadssten), utan krossad sten framställd av sådan kalksten, som regel som ett brutet mineral, eftersom dess (krossade) produktion tillhandahålls av den tekniska designen och dess väsentliga naturliga egenskaper skiljer sig inte från sådana egenskaper hos icke-krossad kalksten (byggnadssten). Samtidigt förblev icke-krossad sten för metallurgiska kalkstenar och dolomiter föremål för beskattning, eftersom dess väsentliga naturliga egenskaper förändras under krossningen (särskilt den kemiska sammansättningen, som är viktig för metallurgiska ändamål, förändras).
Det finns situationer där den allmänna definitionen av ett minerat mineral inte gäller. I alla sådana situationer finns det en kombination av gruvdrift och bearbetningsverksamhet till en enda process, så lagstiftaren kallade dem speciella typer av gruvdrift. Dessa typer är indelade i två grupper:
I det första fallet kan vi prata inte bara om kombinationen av extraktion och bearbetning i en process, utan om deras kombination. Till exempel löses användbara komponenter i malmen och pumpas genom brunnarna till ytan. Upplösning är en återvinningsprocess, utan vilken brytning inte kan göras. I det här fallet kommer det extraherade mineralet att vara den upphöjda produktiva lösningen.
I det andra fallet finns det ingen sådan kombination. Således hänvisar lagstiftaren, som ett exempel, till det andra fallet utvinning av mineraler från överbelastade bergarter. Överbelastning, som representeras av bergarter, kan bearbetas till krossad sten, och sedan är det krossad sten (och inte överbelastning) som kommer att erkännas som ett brutet mineral, medan de vanliga gruvdrifterna (sprängning, schaktning) inte utförs samtidigt med bearbetning (krossning). För att särskilja särskilda slag av gruvverksamhet av den andra typen från annan förädlingsverksamhet har lagstiftaren fastställt ett villkor enligt vilket förädling erkänns som en särskild typ av gruvdrift, om detta följer av tillståndet till användning av undergrund. Till exempel, vid överbelastning, kan bilagan till tillståndet indikera att undergrundsanvändaren producerar krossad sten från överbelastade bergarter. En sådan formulering skulle innebära att krossad sten bryts med en speciell typ av gruvdrift (krossning).
Förutom definitionerna av ett minerat mineral ger artikel 337 i Ryska federationens skattelag en lista över typer av mineral indelade i grupper. Denna uppdelning löser 2 problem:
På tal om typerna av mineraler måste man förstå att de motsvarar mineraler i ett visst fysiskt tillstånd, som de når vid en viss punkt i produktionsprocessen. Till exempel är en kommersiell malm med flerkomponentkomplex en malm (men inte ett malmkoncentrat) som har nått slutpunkten för sin utvinning enligt det tekniska projektet för utveckling av fyndigheten. Samtidigt finns det i listan över typer av mineraler en sådan typ av mineral som "användbara komponenter i en flerkomponents komplex malm". Det fysiska tillståndet för användbara komponenter kommer att vara malmkoncentrat, som framställs av flerkomponentkomplexmalm. Förekomsten av dessa två typer av mineral leder dock inte till att skattebetalare som utvinner flerkomponentskomplexmalmer måste betala MET först för malmen och sedan även för koncentratet. Lagstiftaren fastställde under vilka villkor komponenterna är föremål för marknadsekonomisk status. Om detta villkor inte är uppfyllt, beskattas malmen. Och om detta villkor är uppfyllt, beskattas endast kraftfoder, eftersom mottagandet av malm inte erkänns som slutförandet av brytningen.
Separat pekade lagstiftaren ut tillhörande komponenter i andra minerals malmer som en typ av mineral. I det här fallet vill lagstiftaren medvetet att skattebetalaren ska betala MET två gånger: först för malmen och sedan för biprodukterna från denna malm. Men samtidigt finns det ingen strikt juridisk definition av den associerade beståndsdelen i lagstiftningen, vilket är ett tecken på att regeln om att erkänna associerade komponenter som ett självständigt föremål för MET-beskattning kan vara grundlagsstridiga.
Skatteunderlaget är värdet av utvunna mineraler (för alla mineraler, utom olja, naturgas, gaskondensat, kol och flerkomponentmalmer som bryts i Krasnoyarsk-territoriet). För olja, naturgas, gaskondensat, kol och flerkomponentmalmer som bryts i Krasnoyarsk-territoriet är skattebasen mängden utvunnet mineral.
Mängden av ett brutet mineral bestäms oftast antingen genom en direkt (genom användning av mätinstrument och anordningar) metod eller en indirekt (beräknad, enligt innehållet av ett brutet mineral i en mineralråvara som utvinns från tarmarna ( avfall, förluster)) metod. Metoden som används av skattebetalaren för att fastställa mängden utvunna mineraler är föremål för godkännande i skattebetalarens redovisningsprincip för beskattningsändamål och tillämpas av skattebetalaren under hela gruvverksamheten . Metoden för bestämning av mängden utvunna mineraler , godkänd av den skattskyldige, kan ändras endast om ändringar görs i det tekniska projektet för utveckling av en mineralfyndighet i samband med en förändring av den teknik som används för brytning . I praktiken gör skattebetalarna mycket ofta fel i den valda metoden. Till exempel, vid brytning av malm, kan vågen mäta inte själva malmen, utan produkten av dess bearbetning. Denna metod för att bestämma mängden av ett mineral kallas mer korrekt indirekt, även om den ofta kallas direkt endast på grund av att en mätanordning användes för att bestämma.
Skatteunderlaget bestäms separat för varje typ av utvunnet mineral .
Bedömningen av värdet av utvunna mineraler bestäms av den skattskyldige självständigt.
Under 2012 uppstod rättslig osäkerhet om vad som utgör skatteunderlaget för gaskondensat . Ryska federationens finansministerium har klargjort att skattebasen för kondensat från 2012 bör fastställas som dess kvantitet [1] .
Kapitel 26 i Ryska federationens skattelag fastställer olika skattesatser beroende på typen av mineral. Sålunda genomförs beskattning med en skattesats av 3,8 % för utvinning av kaliumklorid; 4,0% - torv, oljeskiffer, apatit och fosforitmalmer; 4,8% - järnmetallmalmer; 5,5% - råvaror av radioaktiva metaller, naturligt salt och ren natriumklorid, underjordiska industriella och termiska vatten, bauxiter; 6,0% - gruvdrift av icke-metalliska råvaror; 6,5% - koncentrat och andra intermediärer som innehåller ädla metaller (exklusive guld); 7,5% - mineralvatten; 8,0 % - malmer av icke-järnhaltiga och sällsynta metaller, naturliga diamanter och andra ädel- och halvädelstenar; 16,5% - kolväteråvaror. Vid utvinning av vissa mineraler sätts hastigheten till 0.
Kurs 0 kallas också förmånlig kurs, och de andra kurserna är i allmänhet fastställda. Beskattning till allmänt fastställda skattesatser bör inte identifieras med termen "beskattning på det allmänt etablerade sättet" som används vid beräkningen av marknadsekonomisk status. Det allmänt etablerade förfarandet omfattar beskattning i alla fall, inklusive en skattesats på 0 [2] .
Det finns två typer av hastigheter: fast (för olja , gas , gaskondensat och kol , såväl som flerkomponentmalmer som bryts i Krasnoyarsk-territoriet) och ad valorem (för alla andra mineraler). För priser för olja, gas, kol, malmer av järnhaltiga metaller tillhandahålls reduktionsfaktorer som tillämpas när skattebetalare uppfyller villkoren i Ryska federationens skattelag .
Införandet av fasta priser för företagen i Krasnoyarsk-territoriet berodde på det faktum att det är i denna region som företag finns som utvinner flerkomponentskomplexmalmer med ett extremt högt marknadsvärde (Nornickel, Novoangarsk Concentration Plant), men företagen beräknade marknadsekonomisk status från sådana malmer baserat på kostnaderna för att bryta dessa malmer. Det vill säga att staten inte fick ytterligare fördelar av de höga kostnaderna för dessa malmer. Under 2017 frikopplades fasta priser för Krasnoyarsk-malmer från produktionskostnaden och beräknades från en högre kostnad.
Det finns ett samband mellan typen av skattesats och hur den skattebas som den skattesatsen ska tillämpas på bestäms. Schablonsatser gäller för skattebasen, uttryckt i mängden utvunna mineraler. Värdesatser gäller för skatteunderlaget, uttryckt i termer av värdet på det utvunna mineralet.
Under 2012 uppstod ett problem med diskrepans mellan skattesatsen och skatteunderlaget för gaskondensat.
Från 1 januari 2012, för gaskondensat, ersattes den tidigare giltiga värdet på 17,5 procent av en fast ränta på 556 rubel (för perioden 1 januari till och med 31 december 2012), 590 rubel (för perioden fr.o.m. 1 januari till och med 31 december 2013), 647 rubel (från och med 1 januari 2014) per 1 ton gaskondensat producerat från alla typer av kolväteavlagringar. Skattebasen både före 2012 och 2012, i enlighet med artikel 338 i Ryska federationens skattelag, fastställdes dock som kostnaden för producerat gaskondensat.
Den 29 november 2012 publicerades federal lag nr 204-FZ av den 29 november 2012 "Om ändringar av kapitel 26 i del två av den ryska federationens skattelagstiftning" [3] , som korrigerade ovanstående inkonsekvens. I detta fall fick lagen retroaktiv verkan.
Frågan om diskrepans mellan skattesatsen och skatteunderlaget för gaskondensat 2012 blev föremål för rättsliga förfaranden. Den 16 juli 2013 indikerade Ryska federationens författningsdomstol i beslut nr 1173-O att denna situation inte bryter mot Ryska federationens konstitution. Frågan om oenighet måste lösas av skiljedomstolar genom tolkning.
Sedan 2021, för en stor lista av fasta mineraler, infördes Krent-koefficienten, som tillämpades på basräntan, vilket i de flesta fall ökade den med 3,5 gånger. En sådan kraftig ökning förklarades av den otillräckliga skattebördan för gruvföretag i jämförelse med praxis i världen att beskatta gruvsektorn. Krenta gäller inte torv, oljeskiffer, radioaktiva metallråvaror, icke-metalliska råvaror som används främst inom byggindustrin, underjordiska industri- och termiska vatten, bituminösa bergarter, koncentrat och andra halvprodukter som innehåller guld och/eller silver, vanliga mineraler, ädelstenar och halvädelstenar.
Redan hösten 2020 insåg de ryska myndigheterna att Krent-mekanismen inte tar hänsyn till olika företags egenskaper [4] .
Framför allt förstärkte införandet av Krent den befintliga initiala situationen med ojämlik skattebörda. Så till exempel, företag i Krasnoyarsk-territoriet, som bryter flerkomponentskomplexmalmer, betalade MET till en kurs av 730 rubel fram till 2021. per ton (om malmen innehåller koppar, nickel eller platina) eller 270 rubel. per ton. Företag som bryter flerkomponentskomplexmalmer utanför Krasnoyarsk-territoriet betalade en skatt på 8% fram till 2021, vilket med en malmbrytningskostnad på 1 500 rubel. skyldig att betala en skatt på 120 rubel. från ett ton. Efter att ha multiplicerat skattesatserna med 3,5 blev skillnaden i beskattning ännu större.
Andra lågmarginalföretag som städer med enstaka industrier har drabbats av Krent. För dem ledde den ökade skattebördan antingen till konkurs eller till att utvecklingen av företaget upphörde. I båda fallen bröts principen om förmåga att betala skatt. Delvis har detta problem lösts [5] .
Ett problem har också uppstått med vanlig bärnsten, beträffande vilket det inte finns någon klar uppfattning om det är en ädelsten, en halvädelsten eller en halvädel råvara. Detta är viktigt eftersom endast ädelstenar och halvädelstenar är föremål för MET, exklusive Krent. Skattelagen säger att bärnsten är en ädelsten. Men lagen om ädelmetaller och ädelstenar begränsar listan över ädelstenar till de bärnsten som är erkända som unika. I rättspraxis klassas bärnsten som halvädel råvara, men samtidigt anger inte domstolarna om bärnsten tillhör en sådan mångfald av ädelstensråvaror som halvädelstenar. Emellertid följer det av klassificerarna av mineraler att bärnsten fortfarande är erkänd som en halvädelsten [6] .
Under 2022 fortsatte myndigheterna att förbättra MET-mekanismen. Som ett resultat av detta, för järnmalmer, kokskol och flerkomponentskomplexmalmer innehållande koppar-, nickel- och platinagruppmetaller som bryts i Krasnoyarsk-territoriet, sattes i grunden nya priser. Räntorna blev avräkning: deras storlek började bero på utbytespriserna för referensmineralet.
Formellt används inte begreppet "skatteförmån" i 26 kap. skattebalken. Ur ekonomisk synvinkel inkluderar dessa nollsatser, reducerande koefficienter, skatteavdrag samt undantag från skatteobjektet som fastställs i artikel 336 i Ryska federationens skattelag. Ur juridisk synvinkel kan dock förmånstaxor och räntesänkande koefficienter inte betraktas som förmåner, eftersom de är oberoende delar av beskattningen tillsammans med förmåner.
MET-skatteavdrag ges för kol (framställt efter 1 april 2011) och olja som producerats efter 1 januari 2012 på underjordstomter som ligger helt eller delvis inom gränserna för Republiken Tatarstan eller Republiken Bashkortostan.
Reduktionsfaktorer justerar basskattesatserna. Koefficienterna tillhandahålls i första hand för olja (desutom finns det för olja både minskande koefficienter - Kv, Kz och ökande - Kc). En reduktionsfaktor tillhandahålls också för oberoende (från Gazprom) gaskondensatproducenter. Utöver ovanstående föreskriver Ryska federationens skattelag en reduktionsfaktor på 0,7 för alla typer av mineraler, men den används inte i stor utsträckning på grund av omöjligheten att uppfylla villkoren för att erhålla den för de flesta underjordsanvändare.
Uttag från beskattningsobjektet skiljer sig från satsen 0 genom att undergrundsanvändare som utvinner mineraler som undantas från beskattningsobjektet inte är skyldiga att redovisa dem till skattemyndigheten. Till exempel är kolgruvor inte skyldiga att rapportera om den CBM de producerar som en biprodukt av kol. Om kolbäddsmetan beskattades med en skattesats på 0, skulle kolgruveföretag fortfarande inte betala MET för det, men samtidigt skulle de vara skyldiga att föra register över produktionen av detta mineral och rapportera om det till skatten myndigheterna.
Den vanligaste MET-fördelen är 0-kursen för standardförluster. Tanken bakom detta undantag är att eftersom utvinning alltid kommer med en oundviklig förlust av mineralet ska sådan oundviklig förlust inte beskattas. Samtidigt beskattas förluster som hade kunnat undvikas, om de tillåts, fullt ut. Denna regel syftar till att stimulera en rationell användning av undergrunden.
På grund av dess masskaraktär genererar satsen 0 för regulatoriska förluster det största antalet tvister mellan markanvändare och skattemyndigheter. Skattemyndighetens krav på att mäta förluster på månadsbasis är således kontroversiellt. I vissa fall är det inte möjligt (till exempel förluster i stapeln under höglakning eller förluster i reservoaren under in-situ urlakning). För sådana fall görs den månatliga fastställandet av förluster uteslutande på basis av den faktiska produktionen och den fastställda förluststandarden.
Ofta nekar skattemyndigheterna skattebetalare rätten till en skattesats på 0 på grund av bristen på en lämplig förlustnorm. Att ha en förluststandard är ett viktigt villkor för att kvalificera sig för en kurs på 0 på standardförluster. Exempel på krav: avsaknaden av en föreskriven förluststandard i dokumentet om förlustnormen; en tvist om myndigheten för det organ som godkände dokumentet med förluststandarden; en tvist om möjligheten att tillämpa förlustnormen, som fastställdes för en annan beskattningsperiod etc. Särskilt kan tvister pekas ut när anspråk på rörelseförlustnormen medför anspråk på teknologiska förlustnormen. En sådan tvist går utöver lagen och kräver en sakkunnig bedömning.
Ett annat problem är relaterat till skattemyndigheternas misslyckande att skilja mellan faktiska förluster och legala förluster under produktionen från reserver som inte har redovisats. Vid utvinning från oredovisade reserver uppstår faktiska förluster, men sådana förluster är inte förluster av ett mineral som redovisas av statens reservbalans. Eftersom föremålet för beskattning endast är förlusten av ett mineral som var upptaget i statens balansräkning (klausul 3 i artikel 339 i Ryska federationens skattelagstiftning), kan faktiska förluster inte bli föremål för marknadsekonomisk status. Samtidigt är det faktiskt utvunna mineralet föremål för beskattning i enlighet med punkten. 1 s. 1 art. 336 i Ryska federationens skattelag, förutsatt att gruvdrift utförs på ett licensierat område som är avsett för användning.
Innovationerna möjliggör en gradvis sänkning inom sex år från exportavgiften på olja och oljeprodukter från 30 % till noll. Parallellt med detta kommer skattesatsen på olje- och gaskondensatproduktion att växa jämnt. Ändringen trädde i kraft den 1 januari 2019. [7] . Detta innebär att skattetrycket, som tidigare endast hänförts till exportintäkter, nu tillämpas lika på inhemsk konsumtion och förädling.
| Skatter i Ryssland | |
|---|---|
| Federala skatter och avgifter |
|
| Regionala skatter | |
| Lokala skatter |
|
| Särskilda skattesystem |
|
| Övrig | |