Kontrollerat utländskt företag ( eng. Controlled Foreign Corporation or Company , förkortning CFC ) - ett utländskt företag, vars viss del av aktierna ägs av skattemässigt hemmahörande i detta land. Detta är en juridisk konstruktion som används av skattemyndigheterna i olika länder och som beskriver en juridisk person som är verksam i ett land (jurisdiktion) , men som ägs eller kontrolleras av skattemyndigheter i ett annat land (jurisdiktion) [1] .
Kontrollerad utländsk bolagslagstiftning infördes för att förhindra skatteflykt genom offshorebolag inkorporerade i lågskattejurisdiktioner. Denna lagstiftning (kombinerad med relevanta bestämmelser i dubbelbeskattningsavtal ) syftar till att säkerställa att skatter betalas i det land där den ekonomiska verksamheten faktiskt bedrivs eller de faktiska ägarna av verksamheten bor. Regler liknande de för beskattning av kontrollerade utländska företag dök upp först i USA på 1930 -talet [2] .
Lagstiftningen om kontrollerade utländska företag i många länder är ganska stel och gör det omöjligt att etablera ett offshorebolag . Andra länders lagstiftning riktar sig till individer som äger offshoreföretag, men är mer flexibel i sin inställning till företag (särskilt stora multinationella företag ). På grund av det faktum att skatteflykt nu betraktas som ett brott i många länder , liksom på grund av det förbättrade informationsutbytet mellan skattemyndigheter, blir det allt mindre lämpligt att riskera att inte deklarera förekomsten av ekonomiska intressen utomlands. .
Det går vanligtvis att kringgå kontrollerad utländsk bolagslagstiftning genom att tillräckligt många äger aktier i bolaget, men antalet som krävs varierar kraftigt [3] . I vissa jurisdiktioner måste ett offshoreföretag ha minst 10 ägare för att anses vara oberoende, medan det i andra länder måste finnas hundratals sådana ägare. Dessutom, i vissa länder, t.ex. Australien har antagit en lista över länder vars företag inte kommer att betraktas som kontrollerade utländska företag. Som regel är dessa länder där skattebeloppet är detsamma eller till och med högre än i det land där aktieägaren (deltagaren) i ett sådant utländskt företag är bosatt.
I vissa fall är det fördelaktigt att äga ett kontrollerat utländskt företag, trots att man måste betala skatt i det land som den person som kontrollerar det. Detta kan bero på den betydligt lägre kostnaden för att starta ett utländskt företag jämfört med att starta ett lokalt företag, antingen för att ett företag i ett visst land kommer att anses vara mer professionellt och respektabelt, eller kommer att dra nytta av användningen av lokala resurser i det landet jämfört med den registeransvariges hemland.
Den 18 november 2014, som en del av politiken för deoffshorization av ekonomin, antog Ryska federationens statsduma federal lag nr 376-FZ daterad 24 november 2014 "Om ändringar av delarna ett och två av skattelagstiftningen av ryska federationen (när det gäller beskattning av vinster från kontrollerade utländska företag och inkomster från utländska organisationer)” [4] . I enlighet med dessa regler är ett kontrollerat företag ett utländskt företag som kontrolleras av en skattebetalare med hemvist i Ryssland. Den kontrollerande personen är en juridisk eller fysisk person vars andel i organisationen är mer än 25 % (före 1 januari 2016 -50 %); eller en person vars andel av deltagandet är mer än 10 %, om andelen deltagande för alla personer som erkänns som skattemässiga bosatta i Ryska federationen i denna organisation är mer än 50 %.
CFC-vinster är föremål för beskattning på Ryska federationens territorium, medan skatter som betalas i en främmande stat kommer att beaktas vid fastställande av skatteskulder i Ryssland [5] . Vinsten från ett kontrollerat utländskt företag är befriad från beskattning i Ryska federationen om CFC är bosatt i ett land med vilket Ryska federationen har ett dubbelbeskattningsavtal [6] .
Vinsten från ett kontrollerat utländskt företag är befriad från beskattning i Ryssland om CFC är en icke-vinstdrivande , eller är etablerad i en EAEU- medlemsstat , eller den effektiva skattesatsen är minst 75 % av den vägda genomsnittliga skattesatsen, eller andelen av passiv inkomst överstiger inte 20 % i CFC:s inkomststruktur . Minsta vinstbelopp som ska deklareras på Ryska federationens territorium 2015 är 50 miljoner rubel, 2016 - 30 miljoner rubel, efter 2017 - 10 miljoner rubel. [7] [8]
Underlåtenhet att betala av en kontrollerande person av skattebelopp inom Ryska federationens territorium innebär böter på 20 % av beloppet av obetald skatt, men inte mindre än 100 000 rubel, med förbehåll för de kriterier som fastställs i strafflagen för ryska federationen kan straffrättsligt ansvar införas för utebliven skatt från en CFC. CFC-reglerna innehåller krav på att underrätta Federal Tax Service om deltagande i utländska organisationer och (eller) förekomsten av en CFC, och böter föreskrivs för bristande efterlevnad av detta krav.
Det är nödvändigt att anmäla en CFC oavsett om dess vinst är föremål för beskattning inom Ryska federationens territorium [6] .
I Storbritannien omfattas ett företag av regler för kontrollerade utländska företag om det uppfyller definitionen av ett kontrollerat utländskt företag och inte finns med i listan över undantag i nationell lagstiftning.
Följande definition av ett kontrollerat utländskt företag ges - "ett företag med hemvist i ett annat land, kontrollerat av en person med hemvist i Storbritannien och föremål för lägre skatter."
Det är fastställt att om mer än 40 % av aktierna eller rösterna i ett utländskt företag tillhör en person med hemvist i Storbritannien och mer än 40 %, men mindre än 55 % tillhör en icke-brittisk bosatt, så kontrolleras detta företag.
Det är också fastställt att ett utländskt företag är föremål för lägre skatter om skattenivån i ett främmande land är 75 % lägre än bolagsskatten i Storbritannien.
I engelsk lag finns även en lista över undantagsländer (vit lista). Men ett företag som är bosatt i ett sådant land måste också uppfylla kraven på företagets inkomstkälla och denna kampanj ska inte skapas enbart i syfte att undvika skatteflykt.
Även i Storbritannien finns det krav på utlämnande av information (rapportering) om kontrollerade utländska företag. Den årliga skattedeklarationen innehåller ytterligare ett CFC-informationsblad som ska fyllas i av den skattskyldige.
För att minska mängden information som ska in till skattemyndigheterna har ett slags gränsvärde fastställts. Uppgifter lämnas inte till skattemyndigheten om ägarandelen i ett utländskt företag (tillsammans med beroende personer) är mindre än 25 %.
När det gäller andra utländska företag måste det brittiska företaget förse skattemyndigheterna med namnet på det utländska företaget, hemviststaten och skälet till undantaget som fastställts i enlighet med brittisk lag. Om det inte finns något sådant skäl är det också nödvändigt att ange andelen vinstutdelning, vinstbeloppet som ska delas ut och skatten som betalas av det kontrollerade utländska företaget, beloppet för skatteavdrag och andra undantag som det kontrollerade utländska företaget tar emot.
Det finns sanktioner för underlåtenhet att lämna information. Fasta straffavgifter fastställs för att lämna in felaktiga uppgifter på en skattedeklaration och ökade (jämfört med obetalda skatter) straffavgifter för bedrägeri eller underlåtenhet att rapportera.
Alla brittiska företag måste också föra register över information om dotterbolag till utländska företag för att kunna tillhandahålla fullständig och korrekt information i enlighet med kraven i brittisk lag. Dessutom kan skattemyndigheterna begära information om de anser att det är nödvändigt för att kontrollera utländska dotterbolags status.
De huvudsakliga bestämmelserna för kontrollerade utländska företag finns i avsnitt 747 i Income and Income Tax Act från 1988. 747 § Beräkning av skattepliktig inkomst och skatteavdrag för ett kontrollerat utländskt företag.
För att kvalificera sig för CFC-reglerna måste en enhet uppfylla fyra grundläggande villkor. För det första måste det vara ett "företag" inom ramen för kontrollerad utländsk bolagsrätt. För det andra måste företaget vara skattemässigt bosatt i ett annat land än Storbritannien. För det tredje måste företaget "kontrolleras" av personer som är registrerade i Storbritannien. För det fjärde måste företagets vinster beskattas med en "lägre skattesats" i det land där det är registrerat än i Storbritannien.
Där CFC-reglerna gäller är aktieägare som är juridiska personer registrerade i Storbritannien skyldiga att betala skatt på CFC:s skattepliktiga vinster (efter utdelning). Skatteskulden minskas sedan med den "kreditvärdiga skatt" som redan har betalats till CFC, dvs. den skatt som betalats i det land där CFC är registrerad, och om en sådan CFC skulle betala brittisk inkomstskatt direkt, skulle den vara skyldig till privilegier enligt dubbelbeskattningsavtalet har tillämpats.
Reglerna för kontrollerade utländska företag gäller under vissa omständigheter inte om:
I vid mening gör användningen av dessa restriktioner det möjligt att utesluta tillämpningen av reglerna för kontrollerade utländska företag på de företag som uppfyller kraven för att bedriva rättvis verksamhet, och sänkningen av skatter som betalas i Storbritannien är inte en betydande faktor i sin verksamhet utomlands.
För rapporteringsperioder som slutar den 1 juli 1999 eller senare måste brittiska företag självständigt beräkna vinsten för ett kontrollerat utländskt företag som är föremål för brittisk skatt. Eftersom brittiska företag nu är ensamt ansvariga för att inte kvalificera sina dotterbolag som kontrollerade utländska företag, måste många företag som gör affärer utomlands överväga den potentiella tillämpningen av reglerna för kontrollerade utländska företag.
Aktieägare. Vinstdelningsreglerna gäller för individer, vilket inkluderar individer, icke-bolagsföreningar, partnerskap, etc., och företag, dock enligt CFC-reglerna, endast "resident companies", det vill säga företag registrerade i Storbritannien.
Utländska organisationer. Den grundläggande definitionen av ett kontrollerat utländskt företag i brittisk lag tillåter CFC-reglerna att gälla för ett "företag". Begreppet "företag" definieras dock inte i den del av inkomst- och inkomstskattelagen som avser kontrollerade utländska företag. Följaktligen används definitionen av ett företag i inkomstskatte- och inkomstskattelagen i allmänhet. Enligt "Företag" betyder "varje juridisk person, oavsett om det är ett bolag eller inte, men inte inklusive ett partnerskap, lokala myndigheter eller sammanslutningar av lokala myndigheter." En intern instruktion från Internal Revenue Service tillade att "om det finns något tvivel om huruvida en viss person är ett företag, är det nödvändigt att analysera dess ingående dokument och liknande bestämmelser i utländsk lag."
Å ena sidan ger enkelheten i detta tillvägagångssätt (med enbart fokus på företag) säkerhet, men å andra sidan finns det ett stort antal möjligheter att kringgå reglerna för kontrollerade utländska företag. En potentiell möjlighet är i synnerhet användningen av ett utländskt partnerskap.
Kontrollera. I Storbritannien används två kontroller för att fastställa kontroll av ett företag. För det första inträffar "kontroll" när en person har befogenhet att styra verksamheten i ett kontrollerat utländskt företag i enlighet med dennes önskemål: (1) genom ägande av aktier eller rösträtter i ett sådant företag eller annat företag, eller (2) i kraft av av de befogenheter som den tilldelas genom bolagsordningen eller andra handlingar som reglerar verksamheten i ett sådant företag eller annat företag.
Ett kontrollerat utländskt företag kan "kontrolleras" av mer än en person. I budgetlagen från 2000 utvidgades kontrollbegreppet, och ett nytt test för ägande av 40 procent av kapitalet infördes. Detta test avgör om kontroll föreligger när ovanstående standardtest misslyckas och när två personer tillsammans kontrollerar ett utländskt företag och (1) en person är bosatt i Storbritannien och äger 40 % av aktierna i det kontrollerade utländska företaget, och (2 ) den andra personen inte är bosatt i Storbritannien och äger en andel av kapitalet i ett kontrollerat utländskt företag till ett belopp av 40 % till 55 %.
Definition av begreppet "låg beskattning". Regler för kontrollerade utländska företag gäller för ett utländskt företag om dess inkomst beskattas med en lägre skattesats i det land där det är registrerat. Reglerna tar endast hänsyn till skatt som betalas i det land där det är registrerat och inte i andra stater (såsom skatt på vinster från ett fast driftställe i ett utländskt företag). En lägre skattesats föreligger när ett utländskt företag betalar inkomstskatt som är mindre än tre fjärdedelar (75 %) av motsvarande skatt på sådan inkomst i Storbritannien.
En "liknande" brittisk inkomstskatt är en skatt som tas ut på beskattningsbar företagsinkomst, förutsatt att ett utländskt företag behandlas som hemmahörande i Storbritannien under vissa förutsättningar. Följande typer av antaganden används:
Dessutom reduceras liknande brittisk skatt med (1) skattebeloppet som innehålls från betalningar som tas emot av ett utländskt företag som är avdragsgill och (2) skattebeloppet som innehålls från vinsten från ett fast driftställe för en utländskt företag. företag i Storbritannien.
Budgetlagen från 2000 införde en ny bestämmelse för att motverka praxis i vissa regioner att tillåta företag att bestämma sin egen skattesats. Denna praxis gjorde det möjligt för många företag att kringgå kontrollerade utländska företagsregler, eftersom de kunde välja att beskatta lokalt på ett sådant sätt att den skatt som betalades i det främmande landet skulle överstiga den erforderliga tröskeln på 75 procent. Den nya bestämmelsen motverkar denna praxis med självval av priser, som finns i regioner som Isle of Man.
inkomsttyp. Lagen om kontrollerade utländska företag avser "vinst" för ett utländskt företag. I allmänhet har denna term samma innebörd som för bolagsskatt, med undantag för ett viktigt tillägg: i samband med kontrollerade utländska företagsregler omfattar detta uttryck inte skattepliktiga kapitalvinster. Den allmänna definitionen av "vinst" för bolagsskatteändamål ges i avsnitt 6(4)(a) i Income and Income Tax Act från 1988 och anger att vinst "avser inkomst och skattepliktiga kapitalvinster". Följaktligen innehåller hänvisningen till CFC-vinster inom ramen för CFC-reglerna en hänvisning till "inkomst".
Andra kriterier. Huvudkriteriet för att klassificera ett utländskt företag som ett kontrollerat utländskt företag är platsen för dess registrering. Detta uttalande är vettigt i två avseenden. För det första, för att klassificeras som ett kontrollerat utländskt företag måste företaget vara registrerat utanför Storbritannien. För det andra, för att klassificeras som ett kontrollerat utländskt företag måste det betala skatt till en lägre skattesats i det land där det är registrerat. Följaktligen måste två fakta fastställas: (1) företaget är inte hemmahörande i Storbritannien och (2) vilket land det är bosatt i.
När det gäller den första aspekten gäller i avsaknad av särskilda bestämmelser standardbestämmelserna i brittisk lag om bosättningsrätt. Ett företag är inte bosatt i Storbritannien om företaget inte är centralt styrt och kontrollerat i Storbritannien och inte har registrerats i Storbritannien. Om ett företag har dubbelt hemvist, till exempel, drivs och kontrolleras i Storbritannien men har företagsstatus i USA, så är det inte ett kontrollerat utländskt företag, såvida det inte behandlas som en utomlands bosatt i dubbelskatteavtalsändamål.
När det väl har fastställts att ett företag inte har hemvist i Storbritannien är det nödvändigt att fastställa exakt var det har sitt hemvist. Det finns en särskild kontroll för detta: under den rapporteringsperiod då företaget är registrerat utanför Storbritannien anses det vara hemmahörande i det land där det är skyldigt att betala skatt under den perioden på grund av sitt säte , registrering eller placering av ledningen.
Detta test har tydligt påverkats av OECD:s modellkonvention. I artikel 4 i modellkonventionen definieras termen "bosatt" på följande sätt: "För denna konventions syften betyder termen "bosatt i en part till konventionen" varje person som, i enlighet med landets lagar, är ansvarig för betalning av skatt i det landet med stöd av säte, registrering, lokalisering av ledningen eller annat kriterium av liknande karaktär, och inkluderar även landet självt, dess administrativa avdelning eller lokala myndighet. Detta uttryck omfattar dock inte personer som är skattskyldiga i ett sådant land enbart för inkomst från källor eller kapital belägna i ett sådant land.”
Eftersom olika aspekter är tänkta att verifieras (registrering, juridisk adress, placering av ledningen), kan ett företag erkännas som bosatt i flera stater. För att undvika denna situation används följande kriterier för att fastställa i vilket land företaget kommer att erkännas som hemmahörande:
Det är möjligt att ett företag inte kommer att erkännas som hemmahörande i någon stat alls. Till exempel kan denna situation uppstå när skatten i ett annat land tas ut enbart från källan (till exempel i Hong Kong). I sådana fall blir den slutliga slutsatsen att det utländska företaget betalar skatt till en lägre skattesats.
Konsekvenser av tillämpning av lagen om kontrollerade utländska företag - beskattning. Enligt reglerna för kontrollerade utländska bolag betalar det eller de kontrollerande bolagen skatt på skattepliktig inkomst, som kommer att hänföras till dem i proportion till deras "ränta".
Medan "kontroll" bestäms genom att summera intressena för alla närstående parter som inte är bosatta i Storbritannien, beskattas det hemmahörande företaget och endast med avseende på dess faktiska intresse i det kontrollerade utländska företaget.
En person kan ha ett "intresse" i ett utländskt företag i ett antal möjliga fall:
Brittisk lag innehåller bestämmelser om pass-through beskattning som föreskriver att en person som indirekt äger en andel (till exempel företag A äger aktier i företag B, som äger företag C), den indirekta ägaren av andelen har samma andel som den direkta ägaren - till beloppet av ägarandelen indirekt ägare till direkt ägare. Däremot de direkta och indirekta ägarna är bosatta i Storbritannien, beaktas inte den indirekta ägarens intresse i samband med reglerna för kontrollerade utländska företag.
Sammanfattningsvis bör det noteras att ett brittiskt företag endast kan beskattas om den totala skattepliktiga vinsten för det kontrollerade utländska företaget som kan hänföras till ett sådant företag och dess intressebolag överstiger 25 % av den totala skattepliktiga vinsten för det kontrollerade utländska företaget.
Avsatt inkomst. Om ett utländskt företag inte faller under några undantag, kommer potentiellt hela dess inkomst att debiteras ett företag med hemvist i Storbritannien.
Beskattningsbar inkomst beräknas i allmänhet på samma grunder som skulle beräknas för bolagsskatteändamål (exklusive kapitalvinster) om företaget var bosatt i Storbritannien. Ett begränsat antal justeringar av de normala reglerna för beräkning av bolagsskatt krävs. De är nödvändiga för att förhindra en minskning av betald skatt och för att säkerställa konsekvens i beräkningen av skattepliktiga vinster, eftersom ett kontrollerat utländskt företag inte nödvändigtvis delar ut vinster under varje rapporteringsperiod.
Aktieägare. Australien skiljer inte mellan att tillskriva inkomster till individer eller juridiska personer om de är registrerade på dess territorium. Partnerskap och truster som verkar i Australien betraktas inte som kontrollerade utländska företag. Beräkningen av nettoinkomsten utförs på nivån för den första icke-offshore-organisationen, men skatten tas endast ut på partner i partnerskap eller förmånstagare registrerade i Australien.
För att skattskyldighet ska uppstå på inkomst från utländsk källa måste den skattskyldige vara registrerad i Australien. Med andra ord, enbart vistelse i Australien som inte räknas som inkorporering medför inte en skatteskuld på det kontrollerade utländska företagets inkomst.
Australiska organisationer som är undantagna enligt lagen är befriade från all skatt på inkomst, oavsett vilken typ av inkomst de får, men omfattas av särskilda bestämmelser som syftar till att förhindra minskning av beloppet av betald skatt.
Från och med den 1 juli 1997 är företag som potentiellt är befriade från skatt och som faktiskt är baserade i Australien, men inte har några kostnader eller har ett ekonomiskt syfte i Australien, inte befriade från skatt.
Utländska organisationer. Kontrollerade utländska företagsregler gäller endast de utländska företag som är registrerade i länder som ingår eller inte ingår i skattebefrielselistan. Detta kriterium väcker två frågor. Är organisationen ett företag och är den registrerad i ett främmande land?
Kontrollerade utländska företagsregler innehåller ingen heltäckande definition av vad som utgör ett företag. Två typer av organisationer klassas dock inte entydigt som företag av skattelagstiftningen. Den allmänna artikeln i Income Tax Assessment Act från 1936 (ITAA) definierar ett företag som "vilken organisation eller förening som helst, oavsett om den har status som ett företag eller inte, förutom partnerskap."
Avsnitt 317 i ITAA anger att ett företag som agerar som förvaltare inte är ett företag enligt avdelning X (dvs. kontrollerade utländska företagsregler). Regeringen tillkännagav nyligen att blandade utländska enheter såsom aktiebolag i USA och kommanditbolag i Storbritannien kommer att behandlas som partnerskap för skatteändamål på sina inkomster i Australien.
Men i avsaknad av specifika bestämmelser kan det fortfarande vara svårt att klassificera en utländsk enhet i någon grupp under den australiensiska klassificeringen av enheter. En relaterad fråga är att även där en utländsk enhet anses vara ett företag, kommer en i Australien inte nödvändigtvis att ha en andel av hänförlig inkomst i företaget, eftersom kontroll bestäms av aktiekapital eller antal aktieägare (se nedan).
Som huvudkriterium för att avgöra om ett företag är hemmahörande i landet, upptaget eller inte upptaget i skattebefrielselistan, används de utländska beskattningsregler som gäller för ett sådant företag. Om ett land använder ett annat kriterium än beskattningsreglerna (till exempel företagsstatus) gäller det kriteriet. Om ett företag inte har hemvist i något land anses det vara registrerat i ett land som inte finns med i skattebefrielselistan.
I vid bemärkelse anses ett utländskt företag vara ett kontrollerat utländskt företag om det kontrolleras av en "australisk enhet". När det gäller reglerna för kontrollerade utländska företag definieras en australiensisk enhet som ett australiensiskt partnerskap, australiensisk trust eller annan enhet (förutom ett partnerskap eller stiftelse) som anses vara en "australiensisk bosatt för ändamålen i avsnitt X i ITAA". Termen "Australiens hemvist för avdelning X-ändamål" begränsar den bredare skattetermen "resident" till att gälla ett kontrollerat utländskt företag. Termen "med hemvist i enlighet med avsnitt X" gör det möjligt att undanta från tillämpningsområdet för reglerna för kontrollerade utländska företag de företag som behandlas som hemmahörande i en främmande stat i samband med dubbelbeskattningsavtalet.
Inför genomförandet av de kontrollerade utlandsbolagsreglerna gjorde regeringen ett undantag för börsnoterade utländska bolag, men då beslöt man att istället tillämpa kontrollregeln (se nedan). Australien använder inte undantag för vinstdelning.
Kontrollera. Vid prövning av frågor om kontroll över ett företag enligt reglerna för kontrollerade utländska företag bör det noteras att i avsaknad av kontroll kan reglerna för utländska investeringsfonder (FIF) tillämpas.
I Australien finns det både lagliga kontrollkontroller och ekonomiska kontrollkontroller på ett företag. Det legala kontrolltestet godkänns om ett företag kontrolleras av en grupp på fem eller färre australiensiska 1%-företag som har ett kombinerat bestämmande inflytande i det företaget, inklusive ett intresse i intresseföretag, på minst 50%.
Det juridiska kontrolltestet kompletteras med ett test av den påstådda kontrollerande personen om företaget inte kontrolleras av någon tredje part, utan endast av en australiensisk enhet som har en sammanlagd kontrollerande andel av kapitalet i ett sådant företag, inklusive en andel i intresseföretag. , på minst 40 %.
Ett ekonomiskt kontrolltest gäller när ett företag kontrolleras av en grupp om fem eller färre australiensiska enheter som antingen individuellt eller tillsammans med närstående kontrollerar den utländska enheten. Detta test syftar till att identifiera "verklig" kontroll, och inte bara lagligt deltagande i ett utländskt företag.
Kontroller av legal kontroll och den påstådda kontrollerande personen baseras på konceptet "totalt bestämmande inflytande (i eget kapital), inklusive andel i intresseföretag". Det inkluderar både direkta och indirekta kontrollerande intressen för en person i ett utländskt företag, inklusive direkta och indirekta intressen för intresseföretag. Ett direkt bestämmande inflytande är den högsta procentandel som ett företag äger eller har rätt att erhålla baserat på följande:
Föredragna finansiella instrument, såsom preferensaktier utgivna i ett australiensiskt finansinstituts namn, ingår inte i det totala bestämmande inflytandet.
Indirekt ränta bestäms genom att beräkna andelarna som innehas av mellanliggande enheter. Direkta och indirekta intressen i företag, handelsbolag och fonder beräknas för att avgöra om det finns kontroll över ett utländskt företag. Indirekta andelar beräknas genom att multiplicera kontrollandelarna på nivån för varje länk i kedjan av utländska enheter.
Regeringen har godkänt ett förslag från skattenämnden att inkomster som erhållits från ett företag som är registrerat i ett land som ingår i listan över full skattefrihet (BELC-länder) inte ska belasta dess konto, förutsatt att BELC-landet har kontrollerat utländska företag, liknande de regler som antagits i Australien. Användningen av begreppet "associerad part" så brett som möjligt syftar till att förhindra fragmentering av ägarstrukturen.
Att avgöra om ett utländskt företag är ett kontrollerat företag är endast möjligt genom att spåra hela kedjan. Om ett företag kontrollerar en annan genom en kedja av utländska företag, anses den kontrollerande enheten ha 100 procents andel, oavsett dess formella ägande. Det är viktigt att notera att olika beräkningsmetoder används för att avgöra om en kontrollerande skattskyldig har en andel av hänförlig inkomst.
Definition av begreppet "låg beskattning". Det finns ingen definition av begreppet "skatteparadis" i australisk lag. Australien undviker också medvetet användningen av den politiskt laddade termen "svarta listor". Australien använder för närvarande en tvåskiktsklassificering som kombinerar jurisdiktionella och transaktionsmässiga metoder. Regeringen anslöt sig till Skatteverkets förslag att aktiv inkomst inte ska skiljas mellan låg- och högskatteregimer.
Enligt den nuvarande lagstiftningen delas länder inledningsvis in i tre jurisdiktionskategorier och olika transaktionsstrategier tillämpas för varje jurisdiktionskategori.
Den första kategorin (BELC-länder) inkluderar Australiens viktigaste handelspartner (Kanada, Frankrike, Tyskland, Japan, Nya Zeeland, Storbritannien och USA). BELC-länder anses ha skattesystem som är jämförbara med det australiensiska systemet. Regeringen anslöt sig till Skatteverkets förslag att kriterier för upptagande av andra länder på BELC-listan bör tas fram och offentliggöras så snart som möjligt. Beslutet att publicera klassificeringskriterierna välkomnades som ett steg mot ökad transparens i BELC:s förteckning över länder.
Den andra kategorin (partiell exemption länder eller LELC-länder) inkluderar länder som har ett skattesystem som är mycket likt det australiensiska skattesystemet. Det finns nu 56 länder i denna kategori. Alla kontrollerade utländska företag som inte är hemmahörande i BELC- eller LELC-länder anses vara hemmahörande i länder som inte ingår i skattebefrielselistan (ULC-länder).