Ukrainska redovisningsregler (standarder) (UP(S)BU) ( ukrainska redovisningsregler (standarder) (P(S)BO) ) är en rättsakt godkänd av Ukrainas finansministerium som definierar principerna och metoderna för redovisning och förberedelse av finansiella rapporter i Ukraina [1] . Ukrainska standarder motsäger inte internationella standarder och är i själva verket deras speciella fall, anpassade till de nationella särdragen med att göra affärer i Ukraina [2] . Dessa standarder är avsedda att bestämma förfarandet för redovisning av verksamheten för alla juridiska personer som är registrerade i Ukraina, oavsett deras organisatoriska och juridiska former och ägarformer, samt representationskontor för utländska företag som måste föra register enligt nationella standarder [ 3] . Nationella redovisningsstandarder har varit i kraft i Ukraina sedan 1 januari 2000 [4] .
Det huvudsakliga regleringsdokumentet som reglerar redovisningsförfarandet i Ukraina är lagen "om redovisning och finansiell rapportering i Ukraina" nr 996-XIV, som antogs den 16 juli 1999. Enligt denna rättsakt började övergången till nya nationella redovisnings- och rapporteringsstandarder den 1 januari 2000 [4] [5] .
Utvecklingen av redovisningsstandarder i Ukraina utförs av Accounting Methodological Council , som är ett rådgivande organ under Ukrainas finansministerium . Metodrådet verkar utifrån "Föreskrifter om metodrådet för redovisning". Metodrådets roll är att:
De utvecklade standarderna är godkända av finansministeriet, och standarderna relaterade till bankredovisning är godkända av Ukrainas centralbank . Faktum är att metodrådet, enligt lagen "om redovisning och finansiell rapportering i Ukraina", utför funktionerna som ett verkställande organ , och ministeriet, representerat av avdelningen för redovisningsmetodik, är rådgivande [6] .
Lagen definierar inte tydligt vem som ska utveckla P(S)BU. Samma lag säger att finansdepartementet godkänner standarderna och metodrådet organiserar utvecklingen och granskningen [4] . Experter tror att det faktiskt inte finns något ansvarigt organ i Ukraina som är ansvarigt för att reformera redovisningen och dess metodstöd [6] .
De viktigaste dokumenten i systemet för redovisningsreglering i Ukraina är också kontoplanen och instruktioner för dess tillämpning . Metodrådet för redovisning under finansministeriet godkände [5] :
Från 1920-talet och fram till Sovjetunionens kollaps utvecklades redovisningssystemet på Ukrainas territorium inom ramen för ett enda integrerat redovisningssystem för alla unionens republiker [13] .
Bokföringens historia i Ukraina under sovjettiden kan delas in i följande perioder:
| Period | Scenegenskaper [13] [14] [15] |
|---|---|
| 1917-1932 | Övergångsperioden från kapitalism till socialism, då nya former av redovisning skapades som skulle uppfylla kraven på en socialistisk ekonomi och en planekonomi. Perioden slutade med skapandet av ett särskilt statligt organ för hela unionen - Central Administration of National Economic Accounting. |
| 1932-1945 | Utveckling av metodiken och organisationen av redovisning, som syftar till att kontrollera genomförandet av planer, bevara socialistisk egendom och beräkna produktionskostnaden. |
| 1945-1965 | Förbättra det enhetliga redovisningssystemet: uppdatering av bestämmelser, införande av en ny kontoplan, redovisningsformulär, reglering av innehållet i primär dokumentation. |
| 1965-1991 | Genomföra ekonomiska reformer som syftar till att utöka företagens befogenheter, ändra planeringsmetoder, förbättra kontoplanen, beräkningsmetoder och skapa automatiserade redovisningssystem. Under denna period utbildades ett betydande antal specialister inom redovisningsområdet, kandidater och doktorer i ekonomiska vetenskaper, specialiserade på redovisning. |
Bokföringssystemet i Ukraina, som fungerade från 1991 till 1996 , bildades inom ramen för Sovjetunionen med alla följder av centraliserad förvaltning. Redovisningsmetoden utvecklades av USSR:s finansministerium och antog strikt reglering av redovisning och förfarandet för att utföra alla procedurer. All information som redovisningen gav var inte avsedd för dess specifika användare, utan för ministerier och avdelningar som var engagerade i förvaltningen av en viss sektor av ekonomin och för att beräkna skattebetalningar [16] .
Sedan Ukrainas självständighetsdag har problemet med kardinal förbättring av bokföringen övervägts i landet i olika aspekter. Ukrainas första president Leonid Kravchuk utfärdade 1992 ett dekret "Om Ukrainas övergång till allmänt accepterad internationell praxis för systemet för redovisning och statistik" [17] .
På grundval av detta dekret godkände Ukrainas ministerråd, genom resolution nr 326 av den 4 maj 1993, "Konceptet för skapandet av ett nationellt statistiksystem i Ukraina" och " Statligt program för övergången till internationellt Standards of Accounting and Statistics" , men detta program implementerades aldrig [18] .
År 1995 övervägde Verkhovna Rada i Ukraina lagförslaget "On Accounting" , men efter en kort diskussion skickades lagförslaget för revidering. Efter 1995 färdigställdes och förbättrades lagförslaget gradvis, och först den 16 juli 1999 undertecknade Ukrainas president Leonid Kutjma lagen "Om redovisning och finansiell rapportering i Ukraina" [5] . Lagen bestod då av 5 avsnitt och 15 artiklar, de formulerade de grundläggande principerna för redovisning i Ukraina [18] . Dagen för antagandet av denna rättsakt blev en officiell yrkeshelgdag i Ukraina - revisorns dag .
Den 31 mars 1999, på order av Ukrainas finansminister, infördes de första 5 redovisningsstandarderna:
Senare antogs gradvis nya standarder och gamla förbättrades. En av de mest karakteristiska trenderna i utvecklingen av redovisning i Ukraina är det aktiva främjandet av de idéer som ingår i internationella redovisnings- och rapporteringsstandarder [19] . Nu pågår en gradvis harmonisering av nationella standarder med internationella, vilket är en av de primära uppgifterna som står i vägen för utvecklingen av redovisning i Ukraina [18] [20] .
Hittills har alla nationella redovisningsstandarder antagits, enligt schemat som godkänts av order från finansministeriet i Ukraina daterad 01.12.1998 nr 248, men bildandet av regelverket har inte slutförts, listan över nationella standarder fortsätter att fyllas på och ändras [5] [21] .
I Ukraina pågår för närvarande en övergångsprocess av redovisning enligt nationella standarder till redovisning enligt internationella standarder . Anpassningsprocessen genomförs i enlighet med ordern från Ukrainas ministerkabinett daterad den 24 oktober 2007 nr 911-r "Strategi för tillämpningen av internationella finansiella rapporteringsstandarder i Ukraina" [20] [22] .
Sedan 2010 är banker, försäkringsbolag, finansinstitut och andra företag i Ukraina, vars värdepapper är noterade på aktiemarknaden, skyldiga att tillhandahålla finansiella rapporter och koncernredovisningar i enlighet med International Financial Reporting Standards. Företag kan också, efter eget gottfinnande, upprätta finansiella rapporter i enlighet med IFRS [20] .
Enligt Valery Parkhomenko , vice ordförande i metodrådet för redovisning under Ukrainas finansministerium , har de inledande stadierna av att skapa ett nationellt redovisningssystem i dag slutförts, och arbetet med att förbättra det fortsätter [5] .
Internationella standarder tillhandahåller inte ett specifikt rapporteringsformat (med en uppsättning indikatorer och sekvensen för deras placering) och en kontoplan. RAS-kraven sammanfaller i största möjliga utsträckning med kraven i IFRS [23] .
I allmänhet liknar själva innehållet i internationella standarder ukrainska standarder, men det finns ett antal skillnader, till exempel har IFRS sådana standarder som inte är på ukrainska:
I sin tur har ukrainska standarder RAS 25 "Financial report of a small business entity", som inte finns i internationella (i IFRS regleras småföretagens funktion av vanliga standarder) [25] .
Redovisningsprincipen för ett företag, baserad på IFRS, bör inte ändras om det inte finns goda skäl för detta. Baserat på ukrainska standarder bör redovisningsprinciper ändras i enlighet med ändringar i lagstiftningen. Finansiella rapporter som skapas i enlighet med IFRS bör endast omfatta de redovisningsenheter som väsentligt kan påverka antagandet av ledningsbeslut, och ukrainska standarder har bestämmelser som reglerar formerna och reglerna för att fylla i finansiella rapporter [25] [26] .
Det finns ett antal mindre skillnader inom olika redovisningsområden. Till exempel, i många länder, inklusive Ukraina, tillhandahålls inte LIFO -inventeringsavskrivningsmetoden , medan internationella standarder tillåter användning [27] [28] . Alla typer av biologiska tillgångar och de konton där de ska redovisas (inklusive uppdelningen i långfristiga och kortfristiga tillgångar) är tydligt definierade i RAS, vilket inte finns i internationella standarder [29] [30] .
Ukrainsk lagstiftning reglerar att när inkomster eller utgifter kan fastställas på ett tillförlitligt sätt, kommer de att visas i resultaträkningen vid tidpunkten för ankomsten eller avyttringen av en tillgång, återbetalning eller ökning av skulder som leder till en ökning eller minskning av kapitalet [31] [32] .
I enlighet med IFRS ska intäkter redovisas i den period då alla följande villkor är uppfyllda:
Utgifter ska i sin tur redovisas i den period då de uppkommer och framtida ekonomiska fördelar från sådana utgifter är möjliga [35] . På grund av skillnaden i tillvägagångssätt för att redovisa intäkter och kostnader, blir det nödvändigt att utföra korrigerande poster för att omvandla rapportering, som utförs enligt nationella standarder, till internationella.
Redovisning av anläggningstillgångar enligt nationella standarder skiljer sig inte mycket från internationella, men det finns fortfarande ett antal skillnader [2] [36] :
| Standardens namn | Standardens ursprungliga namn och en länk till dess text | Datum för antagande av standarden och ordernummer | Allmän information [39] |
|---|---|---|---|
| NP(S)BU 1 "Allmänna krav för finansiell rapportering" | NP (S) BO 1 "Zahalni vomogi till finansiella zvіtnostі" | 2013-07-02 nr 73 | Syftet, sammansättningen och principerna för upprättandet av finansiella rapporter samt kraven för redovisning och upplysning om dess delar fastställs. |
| P(S)BU 6 "Rättelse av fel och ändringar i bokslut" | P(S)BO 6 | 1999-05-28, nr 137 | Förfarandet för att rätta fel, göra och upplysa om andra ändringar i de finansiella rapporterna fastställs. |
| P(S)BU 7 "Anläggningstillgångar" | P (S) BO 7 "Grundverk" | 2000-04-27, nr 92 | Bestämmer den metodologiska grunden för bildandet i redovisningen av information om anläggningstillgångar , andra anläggningstillgångar och ofullständiga kapitalinvesteringar i anläggningstillgångar samt offentliggörande av information om dem i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 8 "Immateriella tillgångar" | P(S)BO 8 "Immateriella tillgångar" | 1999-10-18, nr 242 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet i redovisningen av information om immateriella tillgångar och ofullständiga kapitalinvesteringar i immateriella tillgångar och offentliggörande av information om dem i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 9 "Reserv" | P(S)BO 9 "Lager" | 1999-10-20, nr 246 | Bestämmer den metodologiska grunden för bildandet av information om reserver i redovisningen och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P (S) BU 10 "Kundreskontra" | P(S)BO 10 "Debіtorska borgovanіst" | 1999-08-10, nr 237 | Fastställer den metodologiska grunden för bildandet av redovisningsinformation om kundfordringar och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 11 "Förpliktelser" | P(S)BO 11 "Zobov'yazannya" | 2000-01-31, nr 20 | Bestämmer den metodologiska grunden för bildandet av information om skulder i redovisningen och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 12 "Finansiella investeringar" | P(S)BO 12 "Finansiella investeringar" | 2000-04-26, nr 91 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet av redovisningsinformation om finansiella investeringar , joint venture-verksamhet och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 13 "Finansiella instrument" | P(S)BO 13 "Finansiella instrument" | 30 november 2001, nr 559 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet av information om finansiella instrument i redovisningen och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 14 "Hyra" | P(S)BO 14 "Orenda" | 2000-07-28, nr 18 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet av information om leasingavtal i redovisningen och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 15 "Inkomst" | P(S)BO 15 "Dokhid" | 11/29/99, nr 290 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet av information om inkomst i redovisningen och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P (S) BU 16 "Utgifter" | P(S)BO 16 Vitrati | 31/12/99, nr 318 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet av information om utgifter i redovisningen och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 17 "Inkomstskatt" | P (S) BO 17 "Hyllning på överskott" | 28 december 2000, nr 353 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet i redovisningen av information om kostnader, intäkter, tillgångar och skulder för inkomstskatt och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 18 "Entreprenadkontrakt" | P(S)BO 18 "Företagskontrakt" | 2001-04-28, nr 205 | Bestämmer de metodologiska principerna för bildandet av entreprenörer vid redovisning av information om intäkter och kostnader relaterade till genomförandet av entreprenadkontrakt och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P (S) BU 19 "Kombination av företag" | P(S)BO 19 "Företagssammanslutning" | 07/07/99, nr 163 | Bestämmer förfarandet för redovisning och rapportering av förvärv av andra företag och/eller kombinationen av deras verksamhet, goodwill som uppstår vid förvärvet, samt offentliggörande av information om sammanslagningen av företag och/eller deras verksamhet. |
| P(S)BU 20 " Koncernredovisning " | P(S)BO 20 "Konsoliderad finansiell ställning" | 07/30/99, nr 176 | Fastställer förfarandet för upprättande av koncernredovisning och allmänna upplysningskrav för upprättande av koncernredovisning. |
| P(S)BU 21 "Påverkan av förändringar i valutakurser" | P(S)BO 21 "Inflöde av förändringar i valutakurser" | 2000-10-08, nr 193 | Bestämmer de metodologiska principerna för bildandet vid redovisning av information om transaktioner i utländsk valuta och återspegling av indikatorer för finansiella rapporteringsposter för affärsenheter utanför Ukraina i Ukrainas monetära enhet. |
| P(S)BU 22 "Inflationens inverkan" | P(S)BO 22 "Inflationsinflöde" | 29 februari 2002, nr 147 | Bestämmer tillvägagångssättet för att justera de publicerade finansiella rapporterna för inflationens inverkan och de allmänna kraven för offentliggörande av information om det i noterna till de finansiella rapporterna. |
| P(S)BU 23 "Utlämnande av information om närstående" | P (S) BO 23 "Utlämnande av information om hur man ska bemöta parterna" | 2001-06-18, nr 303 | Fastställer de metodologiska principerna för att generera information om transaktioner med närstående och dess upplysning i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 24 "Vinst per aktie" | P(S)BO 24 Vinst per aktie | 2001-07-16, nr 344 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet av redovisningsinformation om nettovinst per stamaktie och dess upplysning i finansiella rapporter. |
| P (S) BU 25 "Finansiell rapport för en liten företagsenhet" | P(S)BO 25 "Finansiell fråga för småföretagsenheten" | 2000-02-25, nr 39 | Fastställer innehållet och formen för bokslutet för en liten företagsenhet som en del av balansräkningen (formulär nr 1:a) och rapport över finansiella resultat (formulär 2:a) och proceduren för att fylla i dess artiklar. |
| P(S)BU 26 "Betalningar till anställda" | P (S) BO 26 "Betalning till utövare" | 28 oktober 2003, nr 601 | Bestämmer de metodologiska principerna för bildandet i redovisningen av information om betalningar (i monetära och icke-monetära former) för det arbete som utförs av anställda och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 27 "Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter" | P (S) BO 27 "Icke överlåtbara tillgångar, som används för försäljning, som är knutna till verksamheten" | 2003-11-07, nr 617 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet i redovisningen av information om anläggningstillgångar som innehas för försäljning och en grupp av tillgångar som är föremål för avyttring till följd av en försäljningstransaktion, samt avvecklad verksamhet och offentliggörande av sådan information i finansiella rapporter . |
| P (S) BU 28 "Minskad tillgångars användbarhet" | P(S)BO 28 "Förändring av kostnaden för tillgångar" | 24 januari 2005, nr 817 | Bestämmer den metodologiska grunden för bildandet i redovisningen av information om minskad användbarhet av tillgångar och dess upplysning i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 29 " Finansiell rapportering per segment " | P(S)BO 29 "Finansiellt värde för segment" | 2005-05-19, nr 412 | Fastställer de metodologiska principerna för bildandet av information om intäkter, kostnader, finansiella resultat, tillgångar och skulder för de rapporterande segmenten och dess upplysning i de finansiella rapporterna. |
| P(S)BU 30 "Biologiska tillgångar" | P(S)BO 30 "Biologiska tillgångar" | 2005-11-18, nr 790 | Bestämmer de metodologiska principerna för bildandet i redovisningen av information om biologiska tillgångar och ytterligare biologiska tillgångar och jordbruksprodukter som erhålls i processen för deras biologiska omvandlingar och offentliggörande av information om dem i finansiella rapporter. |
| P (S) BU 31 "Finansiella kostnader" | P(S)BO 31 "Financial Vitrati" | 2006-04-28, nr 415 | Bestämmer de metodologiska principerna för bildandet av information om finansiella kostnader i redovisningen och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 32 "Investeringsfastighet" | P(S)BO 32 "Investeringsintegritet" | 2007-02-07, nr 779 | Fastställer den metodologiska grunden för bildandet av redovisningsinformation om förvaltningsfastigheter och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P (S) BU 33 "Utgifter för prospektering av mineralreserver" | P (S) BO 33 "Spendera på utforskning av bestånd av bruna kopaliner" | 2007-02-07, nr 779 | Bestämmer de metodologiska principerna för bildandet i redovisningen av information om prospekteringskostnader och bestämning av volymen och kvaliteten på mineralreserver och dess offentliggörande i finansiella rapporter. |
| P(S)BU 34 "Aktiebaserad betalning" | P(S)BO 34 Aktierelaterade ersättningar | 30 december 2008, nr 1577 | Bestämmer de metodologiska principerna för bildandet i redovisningen av information om transaktioner för vilka betalning sker på basis av aktier med användning av egetkapitalinstrument och/eller fonder (andra tillgångar), samt dess upplysning i finansiella rapporter. |
| Noter till årsbokslutet | Anteckningar till flodens finansiella status | 10 december 2002, nr 302 | Ställer in formatet för noterna till årsbokslutet. |
Internationella standarder tillhandahåller inte ett specifikt rapporteringsformat (med en uppsättning indikatorer och ordningsföljden för deras placering) och en kontoplan, vilket görs i ukrainska standarder, som vissa experter anser vara överdriven redovisningsreglering [23] . Å andra sidan, om det finns instruktioner med reglerna för att genomföra korrespondens, finns det inga enhetliga regleringsregler som skulle indikera vilken bokföring (kontering) som bör göras i en given situation [40] .
Vissa experter anser att ukrainska redovisningsstandarder fortfarande skiljer sig mycket från internationella, och harmoniseringsprocessen bör vara mer aktiv [2] [36] .
Många experter tror att nackdelen med det nuvarande redovisningssystemet hos företag är närvaron av parallella redovisnings- och skatteregister. En av de huvudsakliga bristerna i lagstiftningen som reglerar bokföring, liksom skatteredovisning, är förekomsten av ekonomiskt orimliga meningsskiljaktigheter beträffande redovisningen av inkomster och kostnader, vilket förhindrar en korrekt och enkel bestämning av beskattningsobjekt med inkomstskatt och moms . Det finns också ett problem med att beräkna det ekonomiska resultatet, vilket utesluter möjligheten att skapa en skattedeklaration på ett företags vinst baserat på redovisningsuppgifter [40] .