Koncernredovisning

Konsoliderade finansiella rapporter  - finansiella rapporter för en grupp av sammanhängande organisationer, betraktad som en enda ekonomisk enhet eller med andra ord som en konsoliderad grupp [1] . Den kännetecknar koncernens egendom och finansiella ställning vid rapporteringsdatumet, såväl som de finansiella resultaten av dess verksamhet för rapporteringsperioden [2] . Utmärkande för koncernens konsoliderade rapportering är att tillgångar , skulder , intäkter och kostnader för två eller flera juridiskt oberoende enheter kombineras till ett separat system av finansiella rapporter [3] . För första gången kom konsoliderad rapportering 1903 och nu består den av nästan alla innehav och koncerner . Koncernredovisningen består av en koncernbalansräkning , resultaträkning , rapport över förändringar i eget kapital , kassaflödesanalys , samt noter till dessa [4] .

Det finns ett antal konsolideringsmetoder som involverar insamling och bearbetning av en stor mängd information [5] . Valet av konsolideringsmetod beror på ägarandelen i företaget ( dotterbolag , intressebolag eller helt enkelt investeringar i företaget som inte ger kontroll ), och på typen av företagsgrupp (det finns investerings- eller avtalsrelationer mellan de företag, eller de ägs av en person eller grupp av personer). Den valda metoden bestämmer i sin tur kärnan, antalet och arten av konsolideringsförfaranden . Förfarandet för sammanställning av finansiella rapporter består av tre huvudprocesser: upprättande av rapporter från varje enskilt företag i koncernen, justeringar och upprättande av själva koncernredovisningen [6] [7] .

Historik

Historien om uppkomsten av konsoliderad rapportering i olika länder [8]
Land Utseendetid Konsolideringsperiod
 USA Sent 1800-tal 1920-talet
 Storbritannien 1920-talet 1940-talet
 Nederländerna 1920-talet 1940-talet
 Tyskland 1930-talet 1960-talet
 Frankrike 1940-talet 1970-talet
 Japan 1970-talet 1980-talet
 Ryssland 1990-talet 1990-talet

Venetianska köpmän, tillsammans med sina söner och partners, som hade handelshus i hela Italien för att effektivt hantera sin verksamhet, skapade något som liknade modern konsoliderad rapportering. Det var då som behovet uppstod av rapportering som skulle omfatta flera företag [9] .

Drivkraften för utarbetandet av de första konsoliderade finansiella rapporterna i USA var den industriella revolutionen . Det var i USA som sådan rapportering först officiellt publicerades. Det är nu accepterat att det första konsoliderade uttalandet är uttalandet för 1902 från det amerikanska företaget " United States Steel Company " [9] , som publicerades den 12 mars 1903. Detta uttalande åtföljdes av en bekräftelse från revisionsbolaget Price Waterhouse . Därefter konsoliderades sex bolags rapportering. Skaparna av de första officiella konsoliderade finansiella rapporterna var Arthur Dickinson, en representant för Price Waterhouse revisionsbyrå, och W. Filbert, chefsrevisor för United States Steel. De utvecklade en konsolideringsteknik med hjälp av begreppet ekonomisk enhet för interagerande företag [10] .

I europeiska länder började konsoliderade bokslut upprättas senare. Uppkomsten och utvecklingen av innehav var extremt långsam och inte lika omfattande som i USA [8] .

Storbritannien var ett av de första europeiska länderna som implementerade idén om konsolidering. År 1922 upprättade specialister från Nobel Industries Ltd de första konsoliderade finansiella rapporterna i landet. Även om det första omnämnandet av koncernbokslut i lagstiftningen går tillbaka till 1947. Den första boken som ägnas åt utarbetandet av konsoliderade finansiella rapporter dök upp 1923, dess författare var Gilbert Garnsey. Och redan 1939 började Londonbörsen kräva att konsoliderade bokslut [8] .

I Holland, framträdandet av den första konsoliderade rapporteringen går tillbaka till 1926 [11] . I Tyskland uppstod 1960, på lagstiftande nivå, ett krav på att sammanställa sådana rapporter för alla filialer av företag som är verksamma i landet. Och 1990 utvidgades denna lag till att omfatta utländska filialer och dotterbolag [12] .

I Frankrike har det först sedan 1985 blivit obligatoriskt att upprätta koncernredovisningar för företag vars värdepapper är noterade på börsen [p 1] . I andra europeiska länder går de första försöken att utarbeta konsoliderade finansiella rapporter också tillbaka till 1980 -talet [8] .

I Japan antog finansministeriet först 1977 "förordningen om konsoliderade finansiella rapporter" [8] .

I Sovjetunionen upprättades inga koncernredovisningar som sådana. Det första omnämnandet av det inträffar 1930 i klassificeringen av balansräkningar av Nikolai Blatov [13] . Behovet av att förbereda konsoliderade bokslut i Ryssland uppstod tillsammans med processen att skapa holdingbolag, vars bildande var förknippat med omstruktureringen av ekonomin och privatiseringen av statligt ägda företag. I mitten av 90-talet skapades innehav genom att dela upp stora företag i flera mindre, samt separera juridiskt oberoende företag från dem. Den andra delen bildades genom att slå samman juridiskt oberoende företag till ett [12] . Och först 1996 i Ryssland på lagstiftande nivå godkändes "Metodologiska rekommendationer för utarbetande och presentation av konsoliderade finansiella rapporter" [8] .

Inlämning av koncernredovisning och offentliggörande av information

Moderbolaget är i de flesta fall skyldigt att tillhandahålla koncernredovisning till aktieägare och olika statliga myndigheter [s 2] . Ett undantag kan vara fallet när moderbolaget självt är ett helägt dotterbolag till ett annat företag [14] [3] .

Koncernredovisningen innehåller vanligtvis följande information:

Konsolideringsmetoder

Konsolideringstekniker innefattar insamling och bearbetning av en stor mängd information [5] . Valet av konsolideringsmetod beror på ägarandelen i företaget ( dotterbolag , intressebolag eller bara investeringar i företaget som inte ger kontroll), och på typen av företagsgrupp (det finns investerings- eller avtalsrelationer mellan företagen, eller de ägs av en person eller grupp av personer). Den valda metoden bestämmer i sin tur kärnan, antalet och arten av konsolideringsförfaranden [6] [7] [16] .

Beroende av investeringarnas karaktär och konsolideringsmetoder.

Investeringens karaktär [6]

Dotterbolag (50 % eller mer)

Associerat företag (20 % [s 3]

- 49 %)

Övriga investeringar [p 4] (mindre än 20 % [p 3] )

Konsolideringsmetod Förvärvsmetod Kapitalandelsmetoden Inspelningsoperationer
Inverkan på försäljningen Koncernintern försäljning elimineras Saknas Saknas
Påverkan på koncernens resultat Dotterbolagens resultat ingår justerat för minoritetsintressen Andel av balanserade vinstmedel Erhållna utdelningar
Inverkan på gruppbalansen Alla tillgångar och skulder ingår Andel av balanserade vinstmedel Saknas
Minoritetsandel Om ägandet av ett dotterbolag är mindre än 100 % Saknas Saknas

I allmänhet består förfarandet för konsolidering av finansiella rapporter av följande steg:

Förvärvsmetod

Förvärvsmetoden  är en konsolideringsmetod, som innebär en form av rörelseförvärv där ett av företagen har kontroll över de andra, det vill säga ett företag är i huvudsak ett moderföretag och det andra är ett dotterföretag [17] . Vid upprättande av koncernredovisning med denna metod är det nödvändigt att tydligt definiera koncernens struktur och identifiera moder- och dotterbolag; det är också nödvändigt att moder- och dotterbolagens redovisningsprinciper är likartade i alla viktiga frågor [18] .

Metoden innebär att summera data om samma namngivna poster i balansräkningen och resultaträkningen för moder- och dotterbolagen, och helt utesluta koncerninterna transaktioner mellan dem:

Proportionell konsolideringsmetod

En av de specifika metoderna för konsolidering är skapandet av gemensamma företag eller, vilket är mer typiskt för den ryska realiteten, ingåendet av ett avtal om gemensamma aktiviteter [20] . Denna konsolideringsmetod är tillämplig om det finns en överenskommelse mellan de sammanslagna företagen , som tydligt anger rättigheterna och skyldigheterna för vart och ett av de sammanslagna företagen [21] . När det gäller redovisning och rapportering särskiljs följande tre huvudtyper av gemensamma aktiviteter:

Gemensamt kontrollerade operationer

Denna form av ett gemensamt bolag uppstår när tillgångarna och andra resurser hos deltagarna i det gemensamma bolaget används utan att det upprättas någon separat finansiell struktur [20] . Ett exempel på en gemensamt kontrollerad verksamhet är ett arrangemang där två eller flera samriskföretag kombinerar sina aktiviteter, resurser och kunskap för att gemensamt producera, marknadsföra och marknadsföra en produkt. Var och en av deltagarna i samriskföretaget använder sina egna anläggningstillgångar och har sina egna reserver. Var och en av deltagarna bär också sina egna kostnader och tar på sig skyldigheter, drar självständigt till sig finansiering, vilket innebär sitt eget ansvar [24] .

För sina intressen i gemensamt kontrollerad verksamhet måste en samägare i sina finansiella rapporter redovisa:

  • de tillgångar som den kontrollerar och de övertagna skulderna;
  • de kostnader han ådrar sig och den andel av inkomsten han får från försäljning av varor eller tjänster som produceras i det gemensamma företaget [22] .

Eftersom tillgångar, skulder, intäkter och kostnader redovisas i samriskföretagets finansiella rapporter, krävs inga justeringar eller konsolideringsförfaranden i förhållande till dessa poster när de presenterar sina koncernredovisningar [24] .

Gemensamt kontrollerade tillgångar

Vissa typer av samriskföretag innefattar gemensam kontroll eller gemensamt ägande av tillgångar i syfte att bedriva gemensam verksamhet [20] . Denna typ av samriskföretag innebär inte att ett företag bildas separat från dess deltagare. Varje samriskföretagare får kontroll över sin andel av de framtida ekonomiska fördelarna genom sin andel i den gemensamt kontrollerade tillgången [22] . Var och en av deltagarna i samriskföretaget kan ta del av de produkter som produceras med hjälp av tillgångarna, och var och en bär den del av de uppkomna kostnaderna som anges i avtalsavtalet [24] .

Ett exempel på sådan verksamhet skulle vara gemensamt kontrollerade tillgångar i olje- och gaskomplexet . Till exempel kan flera oljebolag gemensamt kontrollera och driva en oljeledning . Var och en av deltagarna i det gemensamma företaget använder pipelinen för att transportera sin egen produkt och i utbyte mot detta står den för en överenskommen del av kostnaderna för driften av oljeledningen [24] .

För sitt intresse i gemensamt kontrollerade tillgångar måste en samägare i sina finansiella rapporter redovisa:

  • dess andel av gemensamt kontrollerade tillgångar och andel av skulder;
  • deras andel av försäljningsintäkterna, såväl som deras andel av uppkomna kostnader;
  • eventuella utgifter som han ådragit sig i samband med hans intresse i detta samriskföretag [22] [24] .

Eftersom tillgångar, skulder, intäkter och kostnader redovisas i en joint ventures finansiella rapporter, krävs inga ytterligare justeringar eller konsolideringsförfaranden i förhållande till dessa poster när de presenterar sina koncernredovisningar [22] .

Gemensamt kontrollerad enhet

Ett samriskföretag  är en typ av samriskföretag som inbegriper bildandet av ett aktiebolag , partnerskap eller annat företag där varje deltagare i det gemensamma företaget har ett intresse [20] . Ett sådant företag verkar på liknande sätt som andra företag, förutom att det avtalsmässiga avtalet mellan deltagarna i det gemensamma arrangemanget fastställer gemensam kontroll över dess ekonomiska verksamhet [22] .

Ett gemensamt styrt företag kontrollerar sina tillgångar, ådrar sig skulder, ådrar sig kostnader och tjänar vinster. Den kan ingå kontrakt för egen räkning och skaffa finansiering för behoven hos joint ventures. Ett gemensamt styrt företag för sin egen bokföring och presenterar finansiella rapporter. Var och en av deltagarna i samriskföretaget har rätt till en andel av vinsten från det gemensamt kontrollerade företaget eller, alternativt, de produkter som produceras inom ramen för samriskföretaget [22] [24] .

Ett typiskt exempel på ett gemensamt kontrollerat företag är när två företag kombinerar sina aktiviteter inom en viss verksamhetsgren genom att överföra relaterade tillgångar och skulder till det gemensamt kontrollerade företaget [24] .

Proportionell konsolidering av ett gemensamt kontrollerat företag sker enligt följande: investerarens andel i tillgångar, skulder, intäkter och kostnader för gemensamt kontrollerad verksamhet kombineras rad för rad med liknande poster i företagarens finansiella rapporter eller visas som separata rader i hans verksamhet. rapporterar. Men sedan 2011 har IASB avskaffat proportionell konsolidering för joint ventures. För joint ventures bör kapitalandelsmetoden nu tillämpas , med lämpliga konsolideringsförfaranden [22] [25] .

Kapitalandelsmetoden

Kapitalandelsmetoden är en  metod för att upprätta koncernredovisningar genom vilken en andel i ett intresseföretag initialt redovisas till anskaffningsvärde och sedan justeras för en förändring efter förvärvet av joint venture-ägarens andel i det gemensamt styrda företagets nettotillgångar. Denna metod är endast tillämplig för konsolidering med intressebolag [26] .

Om investeraren är grundare av intressebolaget beräknas inte goodwill, och om aktieägaren införde intressebolagets kapital senare beräknas den [27] .

Denna metod kan beskrivas med följande exempel: initialkostnaden för investeringen i intresseföretaget var 500 rubel, vilket var 20 % av eget kapital, och under rapportperioden gjorde intresseföretaget en vinst på 1 000 rubel, så värdet av investeringar i balansräkningen kommer att återspeglas i beloppet: 500 + 20% * 1 000 = 700 rubel, och inkomsten som redovisas enligt kapitalandelsmetoden  - 20% * 1 000 = 200 rubel [28] kommer att återspeglas i resultaträkningen .

Kombinerad rapportering

Kombinerad rapportering innebär skapandet av grupprapportering för alla godtyckligt grupperade företag [29] , ofta tillhör grupperade företag en investerare eller grupp av investerare [30] [31] . I praktiken är det vanligt att flera företag faktiskt kontrolleras av en ägare, men de inte är juridiskt närstående. Internationella standarder tillåter inte direkt utfärdande av finansiella rapporter för en koncern som inte har ett tydligt identifierat moderbolag. Bara lösningen på ett sådant problem kan vara att utarbeta kombinerade finansiella rapporter [30] [s 5] .

I det inledande skedet av att skapa kombinerad rapportering bildas rapportpaket för varje företag separat, och sedan läggs motsvarande indikatorer för avdelningar samman; då elimineras koncerninterna transaktioner och saldon, orealiserade koncerninterna vinster och förluster helt [32] . Huvudskillnaden mellan de sammanslagna boksluten och koncernredovisningen som upprättats enligt förvärvsmetoden är att den senare endast visar moderbolagets kapital , när företagens sammanlagda kapital läggs till, eftersom det inte finns någon ”mor-dotter”. ” förhållandet mellan dem och de tillhör helt enkelt en person eller grupp av människor [29] .

Metodiken för att sammanställa kombinerad rapportering är inte föremål för IFRS- reglering , eftersom det inte finns någon standard som direkt skulle reglera upprättandet av sådan rapportering [29] . Kombinerad rapportering kan dock mycket väl uppfylla kraven i både IFRS och andra begrepp och gällande finansiella rapporteringsprinciper [s 6] [29] .

Poolningsmetod

Metod för sammanslagning av intressen ( eng.  sammanslagning av intressen ) - en metod för konsolidering, som användes i de fall där flera aktieägare eller flera grupper av aktieägare blev ägare till en ny juridisk person med samma kapitalbelopp eller genomförde ett utbyte av aktier på ett sådant sätt att alla parter i börsen hade lika stora belopp [33] . Ingetdera bolagen kunde således identifieras som ett moderbolag, och aktieägarna i de sammanslagna bolagen utövade övergripande kontroll över sina tillgångar och verksamhet.

Metoden i sig skiljer sig praktiskt taget inte från metoden att upprätta kombinerad rapportering, förutom att flera aktieägare eller flera grupper av aktieägare, och inte en enda aktieägare eller grupp av aktieägare, skapar kombinerad rapportering [21] .

Sedan mars 2005, när den nya standarden IFRS 3 Business Combinations trädde i kraft, har det skett förändringar som syftar till att föra internationella standarder närmare US GAAP. I den nya standarden är sammanslagningsmetoden förbjuden [34] [35] .

Det finns två vanligaste system för att slå samman intressen:

  • gå med i moderbolaget - i det här fallet skapar två företag ett nytt företag och blir dess aktieägare med lika stor deltagande i kapitalet;
  • aktiebyte - två eller flera företag byter ut sina aktier mot aktier i andra företag på ett sådant sätt att andelen i kapitalet blir lika [33] .

Konsolideringsförfaranden

Beräkning av goodwill

Vid förvärv av investeringar kan det finnas en skillnad mellan anskaffningsvärdet för investeringen och det verkliga nettovärdet av intresseföretagets tillgångar och skulder. Denna skillnad kallas goodwill. Goodwill är lika med bolagets köpeskilling minus det verkliga marknadsvärdet på nettotillgångarna och -skulderna. Positiv goodwill i koncernbokslutet allokeras vanligtvis inte som en separat rad utan visas som en del av immateriella tillgångar och negativ goodwill skrivs omedelbart av till resultaträkningen [36] .

Det finns två metoder för att beräkna goodwill - proportionell och full. Den fullständiga metoden, i motsats till den proportionella metoden, återspeglar den goodwill som är hänförlig till dotterbolaget som helhet, det vill säga goodwill från både den kontrollerande aktieägaren och den icke-bestämmande [37] .

Klyvningsmetoden tar endast hänsyn till den goodwill som är hänförlig till den bestämmande aktieägaren. På ett förenklat sätt kan denna metod för att beräkna goodwill representeras som följande formel:

Goodwill = Investeringsbelopp - Summa av dotterbolags nettotillgångar * Andel av ägande .

Den fullständiga metoden för att beräkna goodwill innebär att ett dotterföretags verkliga värde jämförs med alla dess nettotillgångar, och inte bara den del som är hänförlig till den kontrollerande aktieägaren. På ett förenklat sätt kan denna metod för att beräkna goodwill representeras som följande formel:

Goodwill \u003d (den kontrollerande aktieägarens investering + DHA) - dotterbolagets nettotillgångar [37] .

Eliminering av koncerninterna saldon, transaktioner, intäkter och kostnader

Koncerninterna transaktioner  är transaktioner mellan ett moderbolag och dotterbolag i samma koncern. Exempel på koncerninterna transaktioner är: försäljning av varor, överföring av anläggningstillgångar, tillhandahållande av lån, betalning av utdelningar och så vidare. Koncerninterna transaktioner kan resultera i koncerninterna avvecklingssaldon och orealiserade vinster och förluster [3] .

Ett exempel på kontroll av att visningen av operationer inom en grupp är korrekt

Koncerninterna saldon för avveckling  är beloppen av fordringar och skulder och skulder per balansdagen, som har bildats som ett resultat av koncerninterna transaktioner [3] . Vid sammanställning av koncernbokslut ska koncerninterna saldon (skuld) helt elimineras (exkluderas). För att göra detta görs vanligtvis en jämförelse av beloppen av ömsesidiga skulder. Till exempel företag A:s fordringar på företag B med företags B:s leverantörsskulder till företag A [s 7] [38] . En matris kan användas för att stämma av koncerninterna saldon. [39]

Orealiserade koncerninterna vinster och förluster  är vinster och förluster som uppstår från koncerninterna transaktioner och som ingår i det redovisade värdet av ett företags tillgångar [3] [s 8] .

Företag A och B är i samma koncern. Företag A sålde varorna från företag B för 100 rubel, medan inköpspriset för denna produkt var 90 rubel. Således visade företag A i rapporteringen en vinst från transaktionen till ett belopp av 10 rubel, medan denna produkt i slutet av perioden inte såldes av företag B vid sidan av, utan fortsätter att vara listad i lagret - i belopp på 100 rubel.

Faktum är att ingen vinst erhölls inom gruppen, och kostnaden för varor i lagret kommer att vara 90 rubel. Och inkomster bör uteslutas från konsolideringen, eftersom det är en överföring av resurser från ett företag i koncernen till ett annat och inte ändrar det konsoliderade beloppet av koncernens nettotillgångar [3] . Således, i koncernredovisningen, bör kostnaden för varulager och vinstbeloppet minskas med 10 rubel. - detta är beloppet av orealiserad vinst från koncernintern verksamhet [40] .

Definition av minoritetsintresse

Minoritetsandel  är ett dotterbolags andel i företagets auktoriserade kapital , som ägs av minoritetsaktieägare , och ger inte ägarna av denna andel kontroll över dotterbolagets verksamhet [41] . Minoritetsintresse är den del av ett dotterbolags nettoresultat och nettotillgångar som är hänförlig till den andel som moderbolaget inte äger direkt eller indirekt genom dotterbolag [42] [41] .

I den konsoliderade balansräkningen bör minoritetsintressen presenteras separat från skulder och eget kapital [43] . Vid konsolidering där det finns ett minoritetsintresse måste följande punkter beaktas:

  • vid eliminering av investeringar i ett dotterbolag utesluts inte hela dotterbolagets auktoriserade kapital utan endast den del av det som tillhör moderbolaget;
  • i den konsoliderade balansräkningen, i kapitaldelen, ska du ange raden ”Minoritetsintresse”, som anger andelen av tillgångar, vinster och förluster i ett dotterbolag som inte ägs av moderföretaget varken direkt eller indirekt genom andra företag;
  • i den konsoliderade resultaträkningen ska du ange raden "Minoritetsintresse", som anger minoritetens andel i ett dotterbolags vinst eller förlust [41] [44] .

Förordning

IFRS

I det nuvarande systemet för International Financial Reporting Standards beskrivs konsolideringsprinciperna i standarderna:

  • IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter [45 ] .  IAS 27 definierar förfarandet för upprättande av koncernredovisning för en grupp av företag under kontroll av moderbolaget [46] . Den senaste versionen av standarden är giltig från 2009-01-07.
  • IFRS 3 Rörelseförvärv [ 47 ] .  IFRS 3 ersatte IAS 22 Redovisning för företagsförvärv från 31 mars 2004 [48] . Den senaste versionen av standarden är giltig från 2009-01-07. Standarden har godkänts av 11 medlemmar av IASB . Syftet med standarden är att definiera innehållet i ett företags finansiella rapporter när det genomför ett rörelseförvärv. Standarden reglerar redovisning av rörelseförvärv enligt förvärvsmetoden . Standarden gäller inte joint ventures, förvärv av tillgångar, rörelseförvärv under gemensam kontroll av individer [49] [50] . 
  • IAS 28 Investeringar i intresseföretag [51 ] .  IAS 28 tillämpas vid redovisning av investeringar i intresseföretag [52] . Den sista utgåvan är giltig från 31 december 2008 [49] .
  • IAS 31 Finansiell rapportering av andelar i joint ventures [53 ] .  IAS 31 tillämpas vid redovisning av andelar i joint ventures och vid sammanställning i de finansiella rapporterna för joint venture-deltagare och investerare [54] . Den sista upplagan är giltig från 2008-12-31 [49] [5] .
Analoger av IFRS-standarder i US GAAP och RAS

IFRS

US GAAP [sid 9]

RAS [55] [56] [57] [26]

  • IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter . 
  • FAS 94 " Konsolidering av alla majoritetsägda dotterbolag ", oktober 1987 . 
  • "Regler om konsoliderad rapportering" (godkänd av Rysslands centralbank den 30 juli 2002 nr 191-P) (som ändrat den 9 juli 2007) (Registrerad i Ryska federationens justitieministerium den 11 oktober 2002 nr. . 3857)
  • Order från Ryska federationens finansministerium daterad 18 januari 1996 nr 5 "Om de konsoliderade finansiella rapporterna för organisationer för 1995" (tillsammans med "Riktlinjer för utarbetande av federala ministerier och andra federala verkställande organ i Ryska federationen av koncernbokslut för 1995”)
  • IFRS 3 Rörelseförvärv . 
  • FAS 141 Business Combinations , juni  2001;
  • APB yttrande nr. 16 Företagskombinationer .  _
 ↑ Samma som ovan.
IAS 28 Investeringar i intresseföretag . 
  • ARB-43 Delarna 1A, 2A, Redovisningsforskningsbulletinen, Jämförande  finansiella rapporter ;
  • ARB-51 Koncernredovisning Redovisning Research Bulletin ; 
  • APB-18 Kapitalmetoden  för redovisning av investeringar i stamaktier ;
  • FAS 58 Aktivering av räntekostnader i finansiella rapporter som inkluderar investeringar redovisade enligt kapitalandelsmetoden , april 1982 . 
  • Order från Ryska federationens finansministerium daterad 30 december 1996 nr 112 "Om metodiska rekommendationer för upprättande och tillhandahållande av konsoliderade finansiella rapporter" (som ändrat den 12 maj 1999);
  • Order från Ryska federationens finansministerium daterad 11 augusti 1999 nr 53n "Om godkännande av riktlinjerna för reflektion i redovisning och rapportering av transaktioner vid genomförandet av produktionsdelningsavtal."
  • IAS 31 Finansiell redovisning av andelar i joint ventures . 
 ↑ Samma som ovan.
  • PBU 20/03 "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 24 november 2003 nr 105.

US GAAP

I US GAAP- systemet beskrivs konsolideringsprinciperna i standarderna:

  • FAS 94 " Konsolidering av alla majoritetsägda dotterbolag ", oktober  1987;
  • FAS 141 Business Combinations , juni  2001;
  • APB yttrande nr. 16 Företagskombinationer  ; _
  • ARB-43 Delarna 1A, 2A, Redovisningsforskningsbulletinen, Jämförande  finansiella rapporter ;
  • ARB-51 Koncernredovisning Redovisning Research Bulletin ; 
  • APB-18 Kapitalmetoden  för redovisning av investeringar i stamaktier ;
  • FAS 58 Aktivering av räntekostnader i finansiella rapporter som inkluderar investeringar som redovisas enligt kapitalandelsmetoden , april  1982 [58] .

Ryska redovisningsstandarder

Den 20 december 2011, genom order från Ryska federationens finansministerium av den 25 november 2011, nr 160n "Om antagandet av internationella finansiella rapporteringsstandarder och tolkningar av internationella finansiella rapporteringsstandarder i Ryska federationen", International Financial Reporting Standards Rapporteringsstandarder antogs och trädde i kraft i Ryssland rapportering [59] . I brevet från Rysslands finansministerium daterat den 12 december 2011 nr 07-02-06 / 240 "Om den officiella publiceringen av dokument i internationella finansiell rapporteringsstandarder" gavs en rekommendation att använda IFRS vid sammanställning av koncernredovisning [60] .

I systemet med rysk lagstiftning finns det också följande juridiska dokument som reglerar processen för att upprätta konsoliderade finansiella rapporter:

  • Federal lag "om konsoliderade finansiella rapporter" daterad 27 juli 2010 nr 208-FZ, antagen av statsduman i Ryska federationens federala församling och trädde i kraft den 10 september 2010 [61] [62] ;
  • PBU 20/03 "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter" , godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 24 november 2003 nr 105 (utvecklad på grundval av IFRS 31) [63] ;
  • Order från Ryska federationens finansministerium daterad 30 december 1996 nr 112 "Om metodiska rekommendationer för upprättande och inlämnande av konsoliderade finansiella rapporter" (som ändrat den 12 maj 1999, ändrad den 24 december 2010);
  • Order från Ryska federationens finansministerium daterad 18 januari 1996 nr 5 "Om de konsoliderade finansiella rapporterna för organisationer för 1995" (tillsammans med "Instruktioner om utarbetande av konsoliderade årsredovisningar för 1995 av federala ministerier och andra federala Ryska federationens verkställande organ”);
  • Order från Ryska federationens finansministerium daterad 11 augusti 1999 nr 53n "Om godkännande av riktlinjerna för reflektion i redovisning och rapportering av operationer vid genomförandet av produktionsdelningsavtal" .

Under 2012 kom Ryska federationens federala lag av den 16 november 2011 nr 321-FZ "Om ändringar av del ett och två av Ryska federationens skattelag i samband med skapandet av en konsoliderad grupp av skattebetalare" kraft, som antog kapitel 3.1 i Ryska federationens skattelag "Konsoliderad grupp av skattebetalare. I enlighet med detta kapitel i Ryska federationens skattelagstiftning, från den 1 januari 2012, kan organisationer som uppfyller kriterierna i Ryska federationens skattelag skapa frivilliga sammanslutningar av skattebetalare för inkomstskatt för att beräkna och betala företag inkomstskatt, med hänsyn tagen till det sammanlagda ekonomiska resultatet av dessa organisationers ekonomiska verksamhet. Från det ögonblick de går med i den konsoliderade gruppen av skattebetalare (CGT), ändrar organisationer förfarandet för att beräkna och betala inkomstskatt.

Ukrainska redovisningsstandarder

Enligt ukrainsk lag är företag som har dotterbolag, utöver finansiella rapporter om sin egen affärsverksamhet, skyldiga att upprätta och lämna in konsoliderade finansiella rapporter. Koncernredovisning lämnas av moderbolaget.

Koncernredovisning upprättas genom att på ett ordnat sätt lägga till dotterbolagens redovisningar till moderbolagets [64] .

Funktioner i upprättandet av koncernredovisning

Rapporteringsformulär

Linje

Notera

Balansräkning "Goodwill på konsolidering" För att spegla goodwill .
"Kumulerad utbytesskillnad" För att återspegla valutakursskillnader som uppstår vid konvertering av dotterbolags finansiella rapporter till Ukrainas monetära enhet .
"minoritetsandel" För att återspegla minoritetsintresse i vinst eller förlust .
Resultaträkning "minoritetsandel" För att återspegla minoritetsintresse i vinst eller förlust .
Kassaflödesanalys Sammanställt på basis av koncernbalansräkningen.
Noter till årsbokslutet
  • Förteckning över dotterbolag med uppgift om namn, registreringsland och plats, andel i kapitalet, andel i röstfördelningen;
  • arten av förhållandet mellan moderföretaget och dotterföretagen, om moderföretaget inte äger mer än hälften av rösterna i dotterföretaget;
  • poster i koncernredovisningen på vilka olika redovisningsprinciper har tillämpats .

Upprättandet av koncernredovisningen i Ukraina regleras av följande rättsliga ram:

  • Order nr 419, "Proceduren för att presentera finansiella rapporter", godkänd av resolutionen från Ukrainas ministerkabinett daterad den 28 februari 2000;
  • Procedur nr 61, "Procedur för att upprätthålla konsoliderad redovisning av industriella och finansiella koncerner", godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 24 mars 2000;
  • Order nr 37, order från Ukrainas finansministerium daterad 24 februari 2000 "Frågor om upprättande av bokslut";
  • PBU -1 Reglering (standard) för redovisning 1 "Allmänna krav för finansiell rapportering", godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 31.03.99 nr 87, registrerad hos Ukrainas justitieministerium den 21.06.99 nr. 391/3684 [65] ;
  • PBU-5 Reglering (standard) för redovisning 5 "Statement of Equity", godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 31 mars 1999, nr 87, registrerad hos Ukrainas justitieministerium den 21 juni 1999 , nr 399/3692, med ändringar och tillägg [66] ;
  • PBU-12 Reglering (standard) för redovisning 12 "Finansiella investeringar", godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 26 april 2000 nr 91, registrerad hos Ukrainas justitieministerium den 17 maj 2000 nr 284 /4505, med ändringar och tillägg [67] ;
  • PBU-19 Reglering (standard) för redovisning 19 "Kombination av företag", godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 07.07.99 nr 163, registrerad hos Ukrainas justitieministerium den 23.07.99 nr 499/ 3792, med ändringar och tillägg [68] ;
  • PBU-20 Reglering (standard) för redovisning 20 "Konsoliderade finansiella rapporter", godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 30 juli 1999, nr 176, registrerad hos Ukrainas justitieministerium den 12 augusti 1999, nr 553/3846, med ändringar och tillägg [69] ;
  • Instruktion nr 291 Instruktion om tillämpning av kontoplanen för redovisning av tillgångar, kapital, skulder och affärsverksamhet för företag och organisationer, godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 30 november 1999 nr 291, registrerad med Ukrainas justitieministerium den 21 december 1999 nr 893/4186 [33] [ 33] 70] .

Anteckningar

  1. ↑ I Frankrike publicerade redan 1976 292 företag konsoliderade bokslut (46 begränsade sig till att endast sammanställa en konsoliderad balansräkning ).
  2. ↑ Olika fonder, banker, kreditinstitut och andra personer med vilka moderbolaget har vissa bindande förbindelser för att lämna in sådana rapporter. Och även i de fall det är nödvändigt av olika lagstiftningsskäl.
  3. ↑ 1 2 Kvantifiering (20%) är inte direkt relaterad till definitionen av ett associerat företag. Det som gäller nu är att det finns en möjlighet till betydande inflytande på investeringsobjektet.
  4. ↑ Frågan om redovisning av enkla investeringar är mer relaterad till frågan om redovisning av investeringar än till konsolidering.
  5. ↑ Kombinerade finansiella rapporter för en grupp i detta avsnitt ska förstås som finansiella rapporter som presenterar tillgångar, skulder och finansiella resultat för alla företag i gruppen som om de vore ett företag. Samtidigt är företag inte en koncern enligt IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter.
  6. ↑ För närvarande regleras inte utarbetandet av kombinerade finansiella rapporter av internationella standarder, men denna fråga övervägs av IASB .
  7. ↑ Om saldonen för transaktioner inom gruppen inte stämmer överens, bör ej slutförda transaktioner identifieras i slutet av rapporteringsperioden, till exempel förekomsten av kontanter eller varor under transport.
  8. ↑ Temporära skatteskillnader som härrör från eliminering av orealiserade vinster och förluster från koncerninterna transaktioner.
  9. ↑ Skillnaderna ligger mer i detaljerna än i innehållet i konsolideringsförfarandena.

Källor

  1. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 496.
  2. ↑ A. Azrilyan. RAPPORTERING, KONSOLIDERAD . Stor bokföringsordbok. Åtkomstdatum: 19 december 2011.  (otillgänglig länk)
  3. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 Valentina Kostyuchenko. Koncernredovisning, IFRS 27. . Tidskrift "Finanschef 1680 - 1148" nr 9 (25) -2004 (2004). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 16 november 2011.
  4. ↑ Akhmetzhanova Natalia. Koncernredovisning enligt IFRS (10 augusti 2009). Hämtad 19 december 2011. Arkiverad från originalet 19 december 2011.
  5. ↑ 1 2 3 D. V. Isaev. Upprättande av koncernredovisning . Förlaget "Redovisning" (2 augusti 2010). Hämtad 19 december 2011. Arkiverad från originalet 8 november 2011.
  6. ↑ 1 2 3 Redovisning av intresseföretag och andra investeringar . ACCA utbildningskurs . Hämtad 26 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  7. ↑ 1 2 Metoder för konsolidering av finansiella rapporter . Datum för åtkomst: 20 december 2011. Arkiverad från originalet den 13 februari 2012.
  8. ↑ 1 2 3 4 5 6 Gribanovsky A.M. Koncernbokslut: där allt började . Journal ”Företagsekonomisk rapportering. Internationella standarder, nr 2 för 2010 (2010). Tillträdesdatum: 5 januari 2012. Arkiverad från originalet den 18 november 2011.
  9. ↑ 1 2 IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 476.
  10. ↑ Kovalev, 2006 , sid. 56.
  11. ↑ Burlakova, 2008 , s. 48.
  12. ↑ 1 2 Zemlyanskaya E.P. Historien om uppkomsten av konsoliderade finansiella rapporter (2010). Tillträdesdatum: 5 januari 2012. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  13. ↑ Blatov N. A. Balansstudier / V. G. Getman. - L . : Ekonomisk utbildning, 1930. - S. 95.
  14. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 489.
  15. ↑ 1 2 IAS 27: Koncernredovisning och separata finansiella rapporter . Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  16. ↑ Koncernredovisning . Clerk.Ru . Hämtad 7 december 2007. Arkiverad från originalet 20 december 2011.
  17. ↑ A.A. Solonenko. Tillämpning av förvärvsmetoden vid konsolidering av finansiella rapporter . Financial Gazette - finans‚ skatter‚ försäkringar‚ redovisning (31 juli 2008). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  18. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 485.
  19. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 500-504.
  20. ↑ 1 2 3 4 5 M.I. Litvinenko. Definition av konsolideringens omkrets. Konsolideringsmetoder (nedlänk) . Journal ”Företagsekonomisk rapportering. IFRS Journal 2-2006” (7 augusti 2006). Hämtad 20 december 2011. Arkiverad från originalet 16 november 2011. 
  21. ↑ 1 2 IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 480.
  22. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 ACCA. Papper P2 Int «Företagsrapportering». — Kaplan Publishing, 2007/2008. - S. 630 .. - ISBN 978-1-84710-246-1 .
  23. ↑ A. Azrilyan. IFRS 11 och IAS 31: vad är nytt? - Ch2 . Stor bokföringsordbok. (3 oktober 2011). Datum för åtkomst: 19 december 2011. Arkiverad från originalet den 5 oktober 2011.
  24. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 IAS 31: Andelar i Joint Ventures . Datum för åtkomst: 20 december 2011. Arkiverad från originalet den 13 februari 2012.
  25. ↑ Proportionell konsolidering . Datum för åtkomst: 26 december 2011. Arkiverad från originalet den 4 mars 2016.
  26. ↑ 1 2 IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 529.
  27. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 513.
  28. ↑ Reflektion av investeringar i bolagets eget kapital: IAS 28 (19 april 2011). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 16 april 2013.
  29. ↑ 1 2 3 4 Irina Zavalishina. Explanatory Dictionary IFRS: Finansiella rapporter . tidningen "IFRS: application practice" nr 2/2008 (11 april 2008). Hämtad 19 december 2011. Arkiverad från originalet 18 juni 2010.
  30. ↑ 1 2 Anton Kiselev. Hur man upprättar ett kombinerat bokslut . Journal "IFRS i praktiken". Datum för åtkomst: 19 december 2011. Arkiverad från originalet den 13 februari 2012.
  31. ↑ "IFRS för små och medelstora företag", IFRS för  små och medelstora företag . www.iasplus.com (9 juli 2009). Datum för åtkomst: 19 december 2011. Arkiverad från originalet den 13 februari 2012.
  32. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 477.
  33. ↑ 1 2 3 Irina Solodchenko. Ibland kommer de tillsammans . #30 '2001: Praktisk bokföring (2001). Datum för åtkomst: 23 december 2011. Arkiverad från originalet den 28 oktober 2008.
  34. ↑ Galina Ryltsova. Nya regler för företagsförvärv . Tidningen "Konsult" (13 mars 2006). Hämtad 19 december 2011. Arkiverad från originalet 8 november 2011.
  35. ↑ Anna Zhuravleva. Nya IFRS: funktioner i applikationen . Tidningen "Finanschef" (7 augusti 2007). Hämtad 19 december 2011. Arkiverad från originalet 14 mars 2014.
  36. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 523.
  37. ↑ 1 2 Igor Zabuta. Goodwill: Metoder för beräkning och nedskrivning . Dipifr.info (15 april 2010). Datum för åtkomst: 26 december 2011. Arkiverad från originalet den 8 november 2011.
  38. ↑ Pyatov M.L. och Smirnova I.A. Konsolidering av balansräkningen per balansdagen (6 januari 2011). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 16 november 2011.
  39. ↑ IFRS-rapporteringsbas (otillgänglig länk) . Rapporteringsunderlag enligt IFRS. Datum för åtkomst: 8 februari 2018. Arkiverad från originalet 4 november 2018. 
  40. ↑ Orealiserade koncerninterna vinster vid konsolidering (17 maj 2005). Tillträdesdatum: 21 december 2011. Arkiverad från originalet den 9 november 2013.
  41. ↑ 1 2 3 A.N. Chegodaev. Bokföring av bokslut. Utbildningskurs (utbildnings- och metodkomplex) . Hämtad 1 december 2011. Arkiverad från originalet 5 september 2012.
  42. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 467.
  43. ↑ N.N. mage. Utmärkande för upprättandet av den konsoliderade balansräkningen (16 maj 2006). Hämtad 1 december 2011. Arkiverad från originalet 16 november 2011.
  44. ↑ Elena Yastrebkova. Konsolidering: Eliminering av utdelningar och utförande av minoritetsandelar . "IFRS: Application Practice", nr 6 (2007). Hämtad 1 december 2011. Arkiverad från originalet 5 september 2012.
  45. ↑ IAS 31 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter (1 juli 2009). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  46. ↑ IAS 27: Koncernredovisning och separata finansiella rapporter . Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  47. ↑ IFRS 3 Företagsförvärv (1 juli 2009). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  48. ↑ T.V. Gvelesiani. IFRS 3  Rörelseförvärv . Tidskrift "Introduktion av IFRS i ett kreditinstitut" (15 maj 2006). Datum för åtkomst: 27 december 2011. Arkiverad från originalet den 8 november 2011.
  49. ↑ 1 2 3 IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 451.
  50. ↑ IFRS 3  Företagsförvärv . IASC Foundation. Datum för åtkomst: 27 december 2011. Arkiverad från originalet den 13 februari 2012.
  51. ↑ IAS 28 Investeringar i intresseföretag (1 juli 2009). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  52. ↑ IAS 28: Investeringar i intresseföretag . Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  53. ↑ IAS 31 Finansiell rapportering av andelar i joint ventures (1 juli 2009). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  54. ↑ IAS 31: Intressen i samarbetsarrangemang . Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  55. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 449.
  56. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 478.
  57. ↑ IFRS. 1000 applikationsexempel, 2011 , s. 510.
  58. ↑ Konsolidering av alla majoritetsägda dotterbolag  . Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 13 februari 2012.
  59. ↑ Ryska federationens finansministerium . Order från Ryska federationens finansministerium (Minfin i Ryssland) daterad 25 november 2011 nr 160n "Om antagandet av internationella finansiella rapporteringsstandarder och tolkningar av internationella finansiella rapporteringsstandarder i Ryska federationen" . Rossiyskaya gazeta , federalt nummer 5654 av 9 december 2011 (9 december 2011). Hämtad 11 januari 2012. Arkiverad från originalet 19 januari 2012.
  60. ↑ Ryska federationens finansministerium . Brev från det ryska finansministeriet daterat 12.12.2011 nr 07-02-06/240 "Om den officiella publiceringen av dokument enligt International Financial Reporting Standards" (13 december 2011). Datum för åtkomst: 11 januari 2012. Arkiverad från originalet den 13 februari 2012.
  61. ↑ Federal lag av den 26 december 1995 nr 208-FZ "Om aktiebolag" på Wikisource
  62. ↑ Ryska federationens finansministerium . Ryska federationens federala lag av den 27 juli 2010 nr 208-FZ "Om konsoliderade finansiella rapporter" . Rossiyskaya gazeta , federalt nummer, nr 5247 av 30 juli 2010 (10 augusti 2010). Datum för åtkomst: 11 januari 2012. Arkiverad från originalet den 29 april 2011.
  63. ↑ Kommentar till PBU 20/03 "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter" . Datum för åtkomst: 10 januari 2012. Arkiverad från originalet den 29 november 2011.
  64. ↑ Debet-Kredit nr. 01 :: Avsnitt IV. Bokslut (10 januari 2005). Hämtad 21 december 2011. Arkiverad från originalet 7 september 2011.
  65. ↑ UPSBU, 2009 , s. 56.
  66. ↑ UPSBU, 2009 , s. 75.
  67. ↑ UPSBU, 2009 , s. 121.
  68. ↑ UPSBU, 2009 , s. 164.
  69. ↑ UPSBU, 2009 , s. 178.
  70. ↑ Galina Umantsiv. Rapportering slut - sista trycket . Bokföringsavdelning nr 4/1 (471/1) daterad 2002-01-28 (2002-01-28). Datum för åtkomst: 26 december 2011. Arkiverad från originalet den 29 oktober 2012.

Litteratur

  • Averchev, I.V. IFRS. 1000 applikationsexempel. - M. : Reed Group , 2011. - S. 992 .. - ISBN 978-5-4252-0230-7 .
  • Burlakova O. V. Moderna metodologiska problem med konsoliderad redovisning / V. G. Getman. - M . : Bokföring, 2008. - 367 sid. — ISBN 5-85428-207-0 .
  • Kovalev VV Finansiell rapportering. Analys av bokslut (balansräkningens grunder): studiehandledning. - 2. - M . : Prospect , 2006. - 432 sid. — ISBN 5-482-00768-5 .
  • Ukrainas finansministerium . Standard 20 // 34 bestämmelser (standarder) för redovisningsform / Pashutinskiy Є. K. - K. : KNT , 2009 . — 320 s. - 1000 exemplar.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
  • Ernst & Young . Tillämpning av IFRS = Allmänt accepterad redovisningssed enligt International Financial Reporting Standards / Yanina Petrova. — M. : United Press, 2010. — Vol. 1, 2, 3. — 3301 sid. - 2000 exemplar.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
  Gå till Wikidata-objektet  Ordböcker och uppslagsverk
 International Financial Reporting Standards