Kassaflödesanalys

Rapport över kassaflöden  - ett företags rapport om källorna till medel och deras användning under rapporteringsperioden, direkt eller indirekt som återspeglar företagets kassaintäkter, klassificerade efter huvudkällor, och dess kontantbetalningar, klassificerade efter huvudsakliga användningsriktningar under perioden. Rapporten ger en helhetsbild av verksamhetsresultat, kortsiktig likviditet , långsiktig kreditvärdighet och gör det enklare att genomföra ett företags ekonomiska analys .

Skapande historia

Till skillnad från balansräkningen och resultaträkningen , som har en lång historia, kom kassaflödesanalysen till ekonomisk användning på 60-talet av XIX-talet [1] . Vid mitten av 60-talet av 1800-talet bildades ett allmänt tillvägagångssätt för att sammanställa en kassaflödesanalys, som var ett dokument om användning och källor till medel [2] .

Historien om kassaflödesanalysen börjar 1863 , när Dowlais Ironworks , som återhämtade sig från krisen, visade en vinst i rapporterna, men det hade inte tillräckligt med kontanter för att köpa en ny masugn . För att förklara bristen på medel har en av företagets chefer upprättat en rapport, som han kallade jämförelsebalansräkningen . Baserat på rapporten blev det klart att företaget hade för mycket lager (uppenbarligen spenderades betydande medel på köpet). Denna rapport blev stamfadern till den moderna kassaflödesanalysen [1] .

År 1971 blev rapportering om användningen och källorna till medel i USA obligatoriskt för rapportering enligt US GAAP . 1992 utvecklade International Accounting Standards Board IFRS 7 Statement of Cash Flows, som trädde i kraft 1994 . Standarden föreskrev obligatorisk presentation av rapporten av rapporteringen i enlighet med IFRS [2] [3] .

Kassaflödesanalysen i sitt nuvarande format, när kassaflödena började delas upp i rörelser från rörelse-, finans-, investeringsverksamhet, utvecklades i USA 1988 [4] . Hittills har alla nationella och internationella utvecklare av finansiella rapporteringsstandarder kommit till slutsatsen om vikten av att avslöja information om inkomstkällor och anvisningar för företagens användning av medel, kassaflödesanalysen har blivit en del av finansiell rapporteringspaket [2] i de flesta länder.

Syfte och omfattning

Denna rapport är nödvändig för både chefer och externa användare, som baserat på dess indikatorer kan se verkliga intäkter och utgifter, samt ta reda på:

• Volymen och källorna för mottagande av medel och anvisningar för deras användning.
• Företagets förmåga som ett resultat av dess verksamhet att säkerställa överskottet av kontanta kvitton över betalningar.
• Bolagets förmåga att uppfylla sina förpliktelser.
• Information om tillräckliga medel för att bedriva verksamhet.
• Graden av självförsörjning av investeringsbehov på bekostnad av interna källor.
• Orsaker till skillnaden mellan erhållen vinst och mängden kontanter [5] .

Detta uttalande återspeglar direkt eller indirekt företagets kassaintäkter klassificerade efter huvudkällor och dess kontantbetalningar klassificerade efter huvudsakliga användningsområden under perioden. Den kan sammanställas av vilket företag som helst, oavsett storlek, struktur, bransch. Rapporten ger en helhetsbild av verksamhetsresultat, kortsiktig likviditet , långsiktig kreditvärdighet och gör det lättare att genomföra ett företags ekonomiska analys [6] [7] .

Sammanställningsmetodik

Vid sammanställning av en rapport enligt IFRS separeras kassainflöde och utflöde efter företagets produktion (operativa eller löpande), finansiella och investeringsaktiviteter:

• operativ verksamhet  - huvudverksamheten, såväl som andra aktiviteter som skapar mottagandet och utgifterna för företagets medel (med undantag för finans- och investeringsverksamhet) [8] ;
• investeringsverksamhet  - en typ av verksamhet relaterad till förvärv, skapande och försäljning av anläggningstillgångar (anläggningstillgångar, immateriella tillgångar) och andra investeringar som inte ingår i definitionen av kontanter och deras motsvarigheter [8] ;
• finansiell verksamhet  är en typ av verksamhet som leder till förändringar i storleken och sammansättningen av företagets kapital och upplåning. I regel är sådan verksamhet förknippad med attrahering och återbetalning av lån som är nödvändiga för att finansiera drifts- och investeringsverksamhet [8] .

Denna klassificering är avsedd att göra det möjligt för användare av finansiella rapporter att bedöma effekten av dessa tre verksamhetsgrenar på ett företags finansiella ställning och kassaflöde. Kassaflöden avser kassaflödet från drift, finans, investeringar, beroende på arten av företagets verksamhet [9] .

Samma transaktion kan ge upphov till kassaflöden som klassificeras olika. Till exempel kan samma transaktion klassificeras som både drifts- och finansieringsverksamhet:

Återbetalningen av ett räntebärande lån innebär både betalning av ränta och skuldens kapitalbelopp. Om lånet återbetalas kontant (i motsats till kvittning eller apport) återspeglas detta i kassaflödesanalysen, medan betalning av ränta kan klassificeras som en operativ verksamhet och betalning av kapital som en finansiell verksamhet [7 ] .

Vid tillhandahållande av kassaflödesanalys enligt IAS 7 ska företag lämna information om sammansättningen av likvida medel. Vid identifiering av likvida medel kan olika klassificeringar tillämpas, varför företaget måste lämna ut information om sin redovisningsprincip som bestämmer sammansättningen av likvida medel [10] . Former för kassaflödesanalyser i Ryssland och Ukraina har en tydligt reglerad form [14] [15] .

Det finns två metoder för att upprätta en kassaflödesanalys. IASB överväger om man ska göra den direkta eller indirekta metoden obligatorisk för att upprätta en kassaflödesanalys. I oktober 2008 publicerade IASB ett dokument "Preliminära synpunkter på presentationen av finansiella rapporter ". Det var tänkt att införa ett krav på att upprätta en kassaflödesanalys enligt den direkta metoden [16] . Majoriteten stödde inte antagandet av dokumentet. Nu undviker de flesta företag att använda den direkta metoden och använder den indirekta [17] .

När du sammanställer en kassaflödesanalys finns det ett antal funktioner när du anger belopp för tecken:

I finansiella instituts räkenskaper klassificeras räntor och utdelningar som betalas och erhålls vanligtvis som kassaflöden från den löpande verksamheten. Information om kassaflöden som genereras av mottagande och betalning av räntor och utdelningar bör offentliggöras separat, klassificeras i flöden från drift-, investerings- eller finansieringsverksamhet. Kassaflödesanalysen visar information om de totala räntebetalningarna under rapportperioden , oavsett om de har redovisats som en kostnad i resultaträkningen eller aktiverats. När det gäller icke-finansiella organisationer finns det ingen konsensus om klassificeringen av sådana flöden [7] . Investerings- och finansieringstransaktioner som inte krävde användning av likvida medel exkluderas från kassaflödesanalysen och redovisas i noterna.

IAS 7 välkomnar offentliggörandet av ytterligare information som kan vara användbar för användare för att förstå den finansiella ställningen och likviditeten hos ett företag:

• mängden outnyttjade kreditmedel (tillgänglig kreditgräns) som kan tillhandahållas för att finansiera operativ verksamhet i framtiden, samt för att återbetala skuldens kapitalbelopp, vilket indikerar eventuella begränsningar för att attrahera dessa medel;
• kassaflöde i samband med drift-, investerings- och finansieringsaktiviteter som är förknippade med deltagande i ett joint venture med användning av klyvningsmetoden;
• det totala beloppet för investeringar som krävs för att öka driftskapaciteten, skilt från det belopp som behövs för att upprätthålla nuvarande prestanda [10] [18] .

Direkt metod

Den direkta metoden gör det möjligt att lämna ut information om huvudtyperna av bruttoinkomster och betalningar [19] .

Information för att sammanställa en kassaflödesanalys kan erhållas från företagets bokföring genom att justera försäljning, kostnad för försäljning och andra poster som redovisas i resultaträkningen [20] .

Följande fördelar med denna metod urskiljs:

• en rapport skapad med den här metoden visar de huvudsakliga källorna till inflödet och riktningen för kassautflödet;
• gör det möjligt att snabbt dra slutsatser om tillgången på medel för att göra betalningar för olika nuvarande åtaganden;
• direkt koppling till budgeten för kontantinbetalningar och betalningar;
• visar förhållandet mellan försäljning och kassakvitton för rapporteringsperioden [5] .

Nackdelen med denna metod är att den inte avslöjar sambandet mellan resultaträkning och kassaflöde. Dessutom genomför stora företag en hel del pengaöverföringar, så utan speciell programvara skulle varje betalningsdokument behöva klassificeras manuellt [5] .

Indirekt metod

Den indirekta metoden består i att fastställa skillnaden mellan indikatorn på nettovinst (förlust) för rapportperioden, bildad på periodiserad basis och presenterad i resultaträkningen, och indikatorn för nettokassa från den löpande verksamheten (ökning av likvida medel för perioden), beräknad enligt kontantmetoden baserad på balansräkningsdata (skillnaden mellan kontanter vid rapportperiodens slut och början) [10] .

Att upprätta en kassaflödesanalys med den indirekta metoden är mest lämpligt för företag som för redovisning enligt IFRS med hjälp av transformationsmetoden och inte har förmågan att automatisera denna process tillräckligt. Med hjälp av den indirekta metoden kan en kassaflödesanalys sammanställas utifrån en resultaträkning, en balansräkning i början och slutet av rapporteringsperioden, samt några ytterligare data om flöden som vanligtvis används vid rapporteringsomvandling. . Data från redovisningssystem om verkliga kassaflöden krävs inte, och ingen rapporteringsautomatisering krävs. Denna metod låter dig tydligt visa vilket monetärt innehåll varje rad i resultaträkningen har [10] [21] .

Vid beräkning av ett företags nettoresultat beaktas "icke-kontantkomponenter" såsom avskrivningar och förändringar i strukturen av tillgångar och skulder. Detta låter dig identifiera mängden nettokassaflöde från den löpande verksamheten. Det finns två huvudtyper av justeringar:

1. relaterade till resultaträkningsposter;
2. i samband med förändringar i rörelsekapital [21] .

Den första gruppen av justeringar är förknippad med exkludering av icke-kassaposter som inte är kassaflöden, utan som påverkar nettoresultatet, samt exkludering från nettoresultat av poster relaterade till investerings- och finansieringsverksamhet. Efter dessa justeringar får vi en mellansiffra "rörelseresultat före förändringar i rörelsekapital", vilket är mycket användbart för finansiell analys , eftersom det gör det möjligt för företagets ledning att se företagets verkliga finansiella ställning, före avskrivningar, räntor, skatter, och så vidare periodiseras. Denna indikator liknar EBITDA- indikatorn , men visar ännu inte nettovinsten, eftersom den inte inkluderar utgifter för investeringar och finansiella aktiviteter [21] .

Justeringar av den andra gruppen gör att du kan ta hänsyn till förändringar i balansposter. Till exempel, om fordringarna alla betalas kontant, det inte finns några nettningstransaktioner och de har ökat i slutet av perioden, bör siffran "rörelseresultat före förändringar i rörelsekapital" minskas med denna förändring, eftersom real kassaflödet är mindre än intäkterna för perioden med beloppet av denna storleken på ökningen av fordringar [21] .

Den indirekta metoden låter dig spåra rörelser av medel när det gäller operativ verksamhet, och den direkta metoden när det gäller investeringar och finansiella aktiviteter [21] .

Den största nackdelen med den indirekta rapporteringsmetoden är behovet av att samla in en stor mängd information om icke-kontanta poster och förändringar i rörelsekapital. För att få denna information krävs en analys av omsättningen på konton, eftersom den inte ingår i företagets rapportering. För att skapa en kassaflödesanalys med den indirekta metoden behöver du dessutom ha färdiga rapporter om balansräkning, resultat och förändringar i eget kapital [21] .

Finansiell analys

De fyra huvudgrupperna av nyckeltal som används i den finansiella analysen av kassaflödesanalysen diskuteras nedan:

1. Kassatäckningsgrader;
2. Vinst kassa täckningsgrader;
3. Koefficienter för kontanttäckning av kapitalkostnader;
4. Lönsamhetskvoter för kassaflöde.

Utöver dessa koefficienter används även andra koefficienter. När man utvärderar ett företags prestanda är det viktigt att inte bara använda tidigare data, utan även framtida - ungefärliga data. När du analyserar kassaflödesanalysen kan du alltså använda prognosdata (till exempel köp, utdelningar, återbetalningar av skulder). I det här fallet kan du göra en grov uppskattning av den framtida periodens kassaflöde [4] .

Kassatäckningsgrader

Kassaflödesanalysen är nödvändig för finansiell analys , med dess hjälp kan du till exempel bestämma kassatäckningsgraderna. Vid beräkning av dessa nyckeltal uppskattas företagets förmåga att täcka kontanter av kassaflödet från huvudverksamheten. Det rekommenderade värdet på indikatorerna bör vara större än ett, annars måste företaget använda kassaflödet från investerings- eller finansiella aktiviteter för att finansiera sin verksamhet, vilket tyder på ineffektiv företagsledning [4] [23] .

1. Cash Interest Coverage Ratio ( CICR ) 
   
2. Cash Maturity Coverage Ratio ( CMCR ) 
   
3. Cash Dividend Coverage Ratio ( CDCR ) 
   

Var:

• CFFO - kassaflöde från kärnverksamheten (eller den operativa verksamheten).
• Ip - betalad ränta
• Dp - utbetald utdelning
• Tp - betalda skatter
• LTDP - Långfristiga skulder

Cash Cover Ratios

Kassatäckningstalen visar graden av diskrepans mellan den upplupna vinsten (visas i resultaträkningen ) och den vinst som erhålls i pengar. Indikatorn på upplupen vinst anses vara en mer subjektiv bedömning än indikatorn på vinst som erhållits i pengar. En betydande avvikelse av dessa koefficienter från en kräver noggranna studier av företagets chefer [4] [23] .

1. Intäktskvot ( QSR , engelska  Quick Sales Ratio ). Detta förhållande beräknas inte om företagets redovisningsprincip väljer metoden för redovisning av intäkter på kontantbasis [4] .
   
2. Cash Coverage Ratio ( QIR , engelska  Quick Income Ratio ). Denna metod innefattar analys av kassaflödesanalysen, sammanställd med den indirekta metoden. Mängden intäkt som erhålls i pengar bestäms genom att subtrahera fordringar från upplupna intäkter [4] .
   

Var:

• CFFO - operativt kassaflöde
• CFS - mottagna intäkter
• S - upplupna intäkter
• Ip - betalad ränta
• Tp - betalda skatter
• NI - nettovinst
• Dvs - upplupen ränta
• Te - upplupna skatter
• Avskrivningar . _

Kassatäckningsgrader för investeringar

Kassatäckningsgrader för investeringar avslöjar företagets investeringspolicy, hjälper till att bedöma företagets förmåga att finansiera kapitalinvesteringar i dess utveckling. Dessa nyckeltal återspeglar företagets förmåga att finansiera kapitalinvesteringar utan att locka externa källor [4] [23] .

1. Capital Expenditure Cash Coverage Ratio ( CER , engelsk  Capital Expenditure Ratio )
   
2. Investment Income Ratio ( IIR ) 
   
3. Finansiell inkomstkvot ( FIR ) _ 
   

Var:

• CFFO - operativt kassaflöde
• Dp - utbetald utdelning
• ACO - kapitalutgifter i andra företags tillgångar
• CIFI - PV-inflöde från investeringsverksamhet
• CIFF - CF-inflöde från finansiella aktiviteter.

Kassaflödeslönsamhetskvoter

Lönsamhetskvoter för kassaflöden utvärderar ett företags förmåga att generera kassaflöden. Dessa nyckeltal återspeglar mängden kassaflöde från den huvudsakliga verksamheten hänförlig till mängden investerade medel, bestämmer förhållandet mellan företaget och investerarna. Ju högre värde dessa koefficienter har, desto bättre [4] [23] .

1. Avkastning på tillgångar i förhållande till kassaflöde ( CROA , engelska  Coefficient of Return On Assets )
   
2. Avkastning på eget kapital för kassaflöde ( CROE , engelsk  Coefficient of Return On Equity )
   

Var:

• CFFO - operativt kassaflöde
• Ip - betalad ränta
• Tp - betalda skatter
• TA är medelvärdet av alla tillgångar
• TE är det genomsnittliga värdet av eget kapital.

Dessa koefficienter beräknas i procent [4] .

Regional reglering av upprättande av kassaflödesanalys

Ryssland

• Blad 1

• Blad 2

• Blad 3

Kassaflödesanalysen är en av de viktigaste redovisningsrapporterna. Rapporten är upprättad enligt godkänd blankett nr 4 (blankettkod enligt OKUD 0710004). Rapporten genererar information om organisationens kassaflöde i Rysslands valuta och i utländsk valuta . Kassaflödesdata tillhandahålls för rapporteringen och föregående år. Rapporten bildas av den direkta metoden (mottagandet och riktningen av medel ges i samband med nuvarande, investerings- och finansiella aktiviteter) [10] [14] [24] . Formen för den ryska kassaflödesanalysen ger inte möjlighet att använda den indirekta metoden. Enligt ryska regler är det inte obligatoriskt att tillhandahålla uppgifter om likvida medel. Skillnaden ligger också i det faktum att definitionerna av drifts-, investerings- och finansverksamhet i IFRS och rysk redovisning inte är identiska [25] .

Ukraina

Kassaflödesanalysen är en av de viktigaste redovisningsrapporterna. Rapporten är upprättad enligt godkänd blankett nr 3 (blankettkod enligt DKUD 1801004). Rapporten innehåller information om organisationens kassaflöde i den nationella valutan i Ukraina och i utländsk valuta . Kassaflödesdata tillhandahålls för rapporteringen och föregående år. Rapporten bildas av den direkta metoden (mottagandet och riktningen av medel ges i samband med nuvarande, investerings- och finansiella aktiviteter) [15] .

USA

Reglerna i US GAAP och IFRS när det gäller upprättande av en kassaflödesanalys är i stort sett lika, men det finns ett antal skillnader:

• Kassaflödesanalysen i enlighet med IFRS beskriver rörelsen av likvida medel, och i enlighet med GAAP kan rapporten beskriva rörelsen av likvida medel eller likvida medel [26] .
• IFRS tillåter allokering av ränta som betalas till både operativ verksamhet och finansieringsverksamhet när GAAP endast anger förhållandet mellan ränta och operativ verksamhet [27] .
• GAAP reglerar att om kassaflödesanalysen presenteras av företaget med den direkta metoden, så är det i tilläggen också nödvändigt att presentera den rapport som skapats med den indirekta metoden [28] [29] .
• Enligt IFRS ingår checkräkningskrediter i kontanter när de är undantagna från definitionen av kontanter i GAAP.
• GAAP kräver dessutom offentliggörande av betydande icke-kontanta transaktioner [30] .

Anteckningar

1. ↑ Här och nedan visas negativa värden inom parentes.
2. ↑ Här är en ungefärlig och ofullständig klassificering av kassaflöden i termer av IFRS. Klassificeringen av kassaflöden beror på verksamhetens art, företagets redovisningsprincip och andra faktorer.
3. ↑ Citigroups faktiska kassaflödesanalys ges här .

Källor

1. ↑ 1 2 Watanabe, Izumi. [1] = Utvecklingen av inkomstredovisning i 1700- och 1800-talets Storbritannien. - 57. - Osaka: Osaka University of Economics , 2007. - S. 27-30. - (5). - 2000 exemplar.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
2. ↑ 1 2 3 Revisor och juridik. Redovisning av kassaflöden: från ursprung till sammanställningens egenskaper  // REDOVISNING BUDNI: Analytisk veckovis. - 2010-01-02 - 2010-07-02. - Problem. nr 05 (36) . (ryska)
3. ↑ Historia av redovisning . http://www.ucc.kz/.+ Datum för åtkomst: 21 mars 2011. Arkiverad 28 januari 2012.  (ryska)
4. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Oksana Ezerskaya. Vad är kassaflödet tyst om . FINANSIELLA STRATEGIER. Datum för åtkomst: 21 mars 2011. Arkiverad från originalet den 28 januari 2012.  (ryska)
5. ↑ 1 2 3 Igor Yaroslavovich Lukasevich. Två metoder för att skapa en kassaflödesanalys . Ideellt partnerskap Centrum för distansutbildning "Elitarium" (2 oktober 2009). Tillträdesdatum: 21 mars 2011. Arkiverad från originalet 1 januari 2012. (ryska)
6. ↑ Helfert, Erich A. Finansiella rapporters natur: Kassaflödesanalysen // Finansiell analys - Verktyg och tekniker - En guide för  chefer . - McGraw-Hill Education , 2001. - P.  42 . - doi : 10.1036/0071395415 .
7. ↑ 1 2 3 Oksana Ezerskaya. Handledning för IAS 7 Kassaflödesanalys (länk ej tillgänglig) . www.banks2ifrs.ru Datum för åtkomst: 28 mars 2011. Arkiverad från originalet 1 februari 2012. (ryska) 
8. ↑ 1 2 3 Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / Redaktionsråd: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . — 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Kassaflödesanalys, 6 para.
9. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . — 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Rapport över kassaflöden, 10 para.
10. ↑ 1 2 3 4 5 6 Generalova Natalia Viktorovna. IAS 7 Kassaflödesanalys . Institutet för entreprenörskapsproblem (3 oktober 2006). Hämtad 21 mars 2011. Arkiverad från originalet 8 november 2011. (ryska)
11. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . — 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Rapport över kassaflöden, 14 para.
12. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . — 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Kassaflödesanalys, 16 para.
13. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . — 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Rapport över kassaflöden, 17 para.
14. ↑ 1 2 Order från Ryska federationens finansministerium "Instruktioner om förfarandet för sammanställning och inlämnande av finansiella rapporter" daterad 22 juli 2003 nr 67n, s.15.
15. ↑ 1 2 Ukrainas finansministerium . Regler (standard) för redovisningsformulär 4 "Tal om ruh penny koshtіv" // 34 bestämmelser (standarder) för redovisningsformulär / Pashutinskiy Є. K. - K. : KNT , 2009 . — 320 s. - 1000 exemplar.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
16. ↑ Diskussionsdokument "Preliminära synpunkter på presentation av finansiella rapporter", IASB , oktober 2008
17. ↑ Ernst & Young . Tillämpning av IFRS = Allmänt accepterad redovisningssed enligt International Financial Reporting Standards / Yanina Petrova. - Tjechov: Alpina Business Books, 2010. - T. 3. - S. 2829. - 3301 sid. - 2000 exemplar.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
18. ↑ Ernst & Young . Tillämpning av IFRS = Allmänt accepterad redovisningssed enligt International Financial Reporting Standards / Yanina Petrova. - Tjechov: Alpina Business Books, 2010. - T. 3. - S. 2850. - 3301 sid. - 2000 exemplar.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
19. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . — 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Rapport över kassaflöden, 18 para.
20. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . — 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Rapport över kassaflöden, 19 para.
21. ↑ 1 2 3 4 5 6 L.V. Shuklov. Problem med att sammanställa en kassaflödesanalys . GAAP.ru (16 november 2007). Hämtad 22 mars 2011. Arkiverad från originalet 21 november 2011. (ryska)
22. ↑ Citigroup . Årsrapporter 2007 Citigroup (länk ej tillgänglig) . http://www.citigroup.com/.+ Hämtad 22 mars 2011. Arkiverad från originalet 28 januari 2012. (ryska) 
23. ↑ 1 2 3 4 Brigham Yu., Erhardt M. Analys av finansiella rapporter // Ekonomisk förvaltning = Ekonomisk förvaltning. teori och praktik. - 10:e upplagan/Trans. från engelska. under. ed. Ph.D. E. A. Dorofeeva. - St Petersburg. : Peter, 2007. - T. 9. - 960 sid. — ISBN 5-94723-537-4 .
24. ↑ L.P. Fomicheva. Kassaflödesanalys (blankett nr 4): kommentar vid ifyllning . "Konsult" nr 4/2004 (2004-03-02). Hämtad 21 mars 2011. Arkiverad från originalet 25 januari 2013. (ryska)
25. ↑ Sergey Vladimirovich Moderov. Upprättande av kassaflödesanalys enligt IFRS (otillgänglig länk) . Tidskrift "Finanschef" nr 6 (24) juni 2004 (4 juni 2004). Hämtad 25 mars 2011. Arkiverad från originalet 26 april 2012. (ryska) 
26. ↑ Epstein, Barry J.; Eva K. Jermakowicz. Tolkning och tillämpning av International Financial Reporting Standards  . - John Wiley & Sons , 2007. - P. 91. - ISBN 9780471798231 .
27. ↑ Epstein, Barry J.; Eva K. Jermakowicz. Tolkning och tillämpning av International Financial Reporting Standards  . - John Wiley & Sons , 2007. - P. 93. - ISBN 9780471798231 .
28. ↑ US GAAP (FAS 95). — IASC, 2000. - S. 126.
29. ↑ US GAAP (CON 5-6). — IASC, 2000. - S. 126.
30. ↑ Kanevsky Sergey. Jämförande analys av upprättande av finansiella rapporter i enlighet med IFRS och US GAAP . FD.ru. Hämtad 21 mars 2011. Arkiverad från originalet 19 april 2013. (ryska)