IAS 7 Statement of Cash Flows är en internationell finansiell rapporteringsstandard som ger information om förändringar i ett företags likvida medel i form av en kassaflödesanalys , som klassificerar kassaflöden för löpande, investerings- och finansieringsaktiviteter för rapportperioden. Standarden har varit i kraft sedan 1994-01-01 [1] .
I juni 1976 publicerades utkastet till standard E7 "Rapport om mottagande och användning av medel" och i oktober 1977 publicerades standard IAS 7 "Statement över förändringar i finansiell ställning". I juli 1991 släpptes utkastet till standard E36 "Statement of Cash Flows" och i december 1992 släpptes standarden i 1992 års upplaga av IAS 7 "Statement of Cash Flows" med inträdesdatum den 1 januari 1994. Den 6 september 2007 ändrades IAS 1 ; den 16 april 2009 utfärdades ytterligare en kostnadsändring som inte leder till redovisning av en tillgång med ikraftträdandedatum 1 januari 2010. Den 1 juli 2009 trädde ändringar i kraft avseende ägarbyte i ett dotterbolag i enlighet med IAS 27 utgåva 2008. Den 29 januari 2016 gjordes ändringar i informationsgivningen som träder i kraft den 1 januari 2017 [2] .
I Ryssland antogs IFRS (IAS) 7, rapport över kassaflöden (som ändrat den 07.05.2013) på order från Ryska federationens finansministerium den 28.12. 2015 N 217n "Om införandet av IFRS- och IFRS-tolkningar som träder i kraft på Ryska federationens territorium och om ogiltigförklaring av vissa order från Ryska federationens finansministerium" [3] .
Syftet med standarden är att ge information om förändringar i företagets likvida medel i form av en kassaflödesanalys , som klassificerar kassaflöden för löpande, investerings- och finansieringsverksamheter för rapportperioden [1] .
Kontanter - kontanter, bankkonton och insättningar som kan tas emot av företaget på begäran [4] .
Likvida medel är kortsiktiga, mycket likvida placeringar som enkelt kan omvandlas till en känd mängd kontanter, risken för värdeförändringar är låg och har en ursprunglig löptid på högst tre månader (dessa är avisanlåning, kortfristiga inlåning, växlar i sikte, kortfristiga växlar (inte längre än tre månader), preferensaktier med fast förfallodag, kortfristiga obligationer och övertrassering av banker) [5] .
Flöden (rörelse) av kassa -inflöden (inbetalningar) och utflöden (betalningar) av kontanter och deras ekvivalenter [4] .
Operativ verksamhet - den huvudsakliga aktiviteten som genererar intäkter och andra aktiviteter som inte är finansiella och investeringar, för att generera tillräckligt med kontanter utan att anskaffa ytterligare finansiering, där inflöden är intäkter från försäljning av varor, utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster, hyresbetalningar , royalties , provisioner, försäkringspremier och skatteåterbäring och utflöden är betalningar till leverantörer av varor, arbeten och tjänster, anställda, försäkringsavgifter och skattebetalningar [4] .
Investeringsverksamhet - förvärv och avyttring av anläggningstillgångar (långfristiga) och andra investeringar (finansiella skuld- och egetkapitalinstrument) som inte är likvida medel och som innehas för försäljning för att skapa framtida intäkter och generera framtida kassaflöden, där flöden är inflöden av likvid från försäljningen av anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och andra anläggningstillgångar, aktier, aktier och skuldinstrument, på emitterade lån, vid återbetalning av tidigare utgivna förskott, med undantag för betalningar på den löpande verksamheten, och utflöden är betalningar för förvärvet av anläggningstillgångar, aktiverade utvecklingskostnader, utgifter för produktion av anläggningstillgångar i egen regi, för köp av aktier, aktier och skuldinstrument, på förskott som lämnats till tredje part, förutom betalningar för operativ verksamhet [4] .
Finansiell verksamhet - aktiviteter där strukturen (storleken) av eget kapital, dess lån och upplåning förändras, inklusive mottagande och återlämnande av resurser till ägare och borgenärer för att förutsäga betalningar enligt kraven från parterna som försett företaget med kapital, där inflöden är intäkter från emission av aktier, på emitterade obligationer, skuldebrev och andra räntebärande värdepapper, på mottagna lån och upplåning, och utflöden är betalningar till ägare vid inlösen eller inlösen av aktier, vid inlösen eller inlösen av obligationer, växlar och andra räntebärande värdepapper, på lån och mottagna lån, betalningar på finansiella leasingavtal [ 4] .
Kassaflöden mellan poster ingår inte i kassaflödesanalysen eftersom detta är ett företags kassahantering och inte en operativ eller investerings- eller finansieringsverksamhet, och kassainflöden och utflöden presenteras separat om inte in- och utbetalningar speglar en transaktion eller har en hög omsättning med stora belopp och korta löptider [5] .
Kassaflödesanalysen presenterar kassaflödet i samband med: drift-, investerings- och finansverksamhet, med den direkta eller indirekta metoden [5] .
Den direkta metoden avslöjar information om huvudtyperna av bruttokassaflöden, som kan erhållas från företagets räkenskaper eller genom att justera försäljning, kostnad för försäljning och andra poster: förändringar i lager, rörelsefordringar och rörelseskulder, i icke-monetära poster, i andra föremål [5]
Kassaflödesanalys genom den direkta metoden| Kassaflöden från den löpande verksamheten | |
| Kvitton från köpare | X |
| Betalning till leverantörer och anställda | (X) |
| Kassa från den löpande verksamheten | X |
| Räntan betald | (X) |
| Betald inkomstskatt | (X) |
| Nettokassa från den löpande verksamheten | X |
| Kassaflöden från investeringsverksamheten | |
| Försäljning av anläggningstillgångar | X |
| Förvärv av anläggningstillgångar | (X) |
| Intjänad ränta | X |
| Erhållna utdelningar | X |
| Nettokassa från investeringsverksamhet | X |
| Kassaflöden från finansieringsverksamheten | |
| Intäkter från emission av aktier | X |
| Intäkter från långfristiga lån | X |
| Återbetalning av finansiella leasingförpliktelser | (X) |
| Utbetalda utdelningar | (X) |
| Nettokassa från finansieringsverksamheten | X |
| Nettoökning av likvida medel | X |
| Likvida medel vid periodens början | X |
| Likvida medel vid periodens slut | X |
Beloppen som utgör den operativa delen av kassaflödesanalysen, när den direkta metoden används, beräknas (de återspeglas inte direkt i räkenskaperna) - formler för omräkning av resultaträkningsposter med hjälp av den direkta metoden [5] :
Nettoomsättning + Inledande CB - Slutande CB (avskrivnings CB) = Kontanter mottagna från kunder Kostnad + lager i slutet (FA i början) - Lager i början (FA i slutet, avskrivning) = Kontanter som betalas till leverantörer Driftskostnader + Förutbetalda slutkostnader (upplupna öppningskostnader) - Förutbetalda öppningskostnader (avskrivningar, upplupna slutkostnader, osäkra fordringar) = Kontanter betalda på rörelsekostnader .Indirekt metod - en metod där nettovinsten eller förlusten justeras med hänsyn till icke-kontanta transaktioner, uppskjutna eller framtida kassaintäkter och intäktsposter associerade med kassaflöden från investerings- eller finansieringsverksamhet.
Kassaflödesanalys enligt den indirekta metoden| Kassaflöden från den löpande verksamheten | |
| Vinst före skatt | X |
| Avskrivningsjusteringar | X |
| Justeringar av kapitalavkastning | (X) |
| Justeringar för upplupen ränta | X |
| Rörelseresultat före förändringar i rörelsekapital | X |
| minskning av kundfordringar | X |
| ökning av reserver | (X) |
| ökning av leverantörsskulder | X |
| Kassa från den löpande verksamheten | X |
| Räntan betald | (X) |
| Betald inkomstskatt | (X) |
| Nettokassa från den löpande verksamheten | X |
| Kassaflöden från investeringsverksamheten | |
| Försäljning av anläggningstillgångar | X |
| Förvärv av anläggningstillgångar | (X) |
| Intjänad ränta | X |
| Erhållna utdelningar | X |
| Nettokassa från investeringsverksamhet | X |
| Kassaflöden från finansieringsverksamheten | |
| Intäkter från emission av aktier | X |
| Intäkter från långfristiga lån | X |
| Återbetalning av finansiella leasingförpliktelser | (X) |
| Utbetalda utdelningar | (X) |
| Nettokassa från finansieringsverksamheten | X |
| Nettoökning av likvida medel | X |
| Likvida medel vid periodens början | X |
| Likvida medel vid periodens slut | X |
Kassaflöden redovisas i den valuta som företaget rapporterar i. Valutakursen beaktas vid tidpunkten för kassaflödet, och vinsten eller förlusten på valutadifferenser, som inte är ett kassaflöde, kan återspeglas i form av avräkningsbalansen som en separat rad, som återspeglar förändringen i växelkurser [5] .
Ränte- och utdelningsbetalningar redovisas separat. Betalda räntor, erhållna räntor och erhållna utdelningar klassificeras efter den löpande verksamheten om de bidrar till nettovinsten, eller efter finansieringsverksamheten om de representerar kostnaden för att anskaffa finansiella resurser, eller efter investeringsverksamheten om dessa är kostnader för att anskaffa finansiella resurser eller intäkter från investeringar kapital [5] .
Skattebetalningar avser kassaflöden från den löpande verksamheten, inkomstskatt redovisas separat [5] .
In- och utbetalningar på terminer, terminer, optioner och swappar redovisas som en del av andra investeringsaktiviteter än handelskontrakt (operativ verksamhet) eller finansieringsverksamhet [5] .
Flödena i ett intressebolag och ett gemensamt bolag redovisas som kassaflöden mellan investerarbolaget och investeringsobjektet (utdelningar, förskott) [5] .
Bolaget offentliggör en redovisningsprincip som bestämmer sammansättningen av likvida medel och deras förändringar [5] .
Obligatorisk information [5] :
Rekommenderade upplysningar [5] :
Enligt IFRS 5 uppges beloppet av nettokassaflöden från operativa, investeringar och finansiella avvecklade verksamheter. Enligt IFRS 12 , för varje dotterbolag som har ett betydande innehav utan bestämmande inflytande, lämnas följande upplysningar: lämnade utdelningar; aggregerad finansiell information om tillgångar, skulder, vinster och förluster, kassaflöden [5] .
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|