IFRS 16 "Leasing" - en internationell finansiell rapporteringsstandard som fastställer förfarandet för upprättande och presentation av finansiella rapporter i termer av leasingavtal , med verkan från 01.01.2019 [1] .
I juli 2006 lades till IASB :s dagordning . 19 mars 2009 Diskussionsdokument DP/2009/1 "Uthyrning: Preliminära överväganden" publicerades och kommentarer accepterades fram till den 17 juli 2009. Den 17 augusti 2010 publicerades Draft Standard ED/2010/9 "Rent", vars kommentarer accepterades fram till den 15 december 2010. Den 21 juli 2011 tillkännagav IASB och US Financial Accounting Standards Board tillsammans sin avsikt att lägga fram utkastet på nytt för diskussion under 2012. Den 16 maj 2013 publicerades Draft Standard ED/2013/6 "Rent", vars kommentarer accepterades fram till den 13 september 2013. Den 13 januari 2016 publicerades IFRS 16 ”Leasing” som trädde i kraft den 1 januari 2019. Standarden ersatte standarden IAS 17 "Leasing", IFRIC 4 "Procedur för att fastställa förekomsten av tecken på ett leasingavtal i ett avtal", SIC 15 "Operationell leasing - incitament", SIC 27 "Utvärdering av innehållet i transaktioner associerade med juridisk form av ett hyresavtal" [2] .
Syftet med standarden är att fastställa principerna för upprättande och presentation av finansiella rapporter i termer av leasingavtal, lösa frågor från användare av finansiella rapporter om skillnaden i redovisningsmetoder för operationella och finansiella leasingavtal [3] .
Hyresstandarden gäller för alla dess typer, inklusive leasing av rätten att använda tillgångar enligt andrahandsleasingavtal, med undantag av [4] :
Hyrestagaren har rätt att besluta att inte tillämpa standardens krav i förhållande till följande punkter [5] :
Ett leasingavtal är ett avtal med rätt att kontrollera användningen av en identifierad tillgång under en viss tidsperiod mot vederlag. Kontrollen har övergått till kunden när kunden har rätt att få nästan alla ekonomiska fördelar och hantera användningen av denna tillgång (har befogenhet) [3] .
Hyresperiod är den period av ett hyresavtal som inte är föremål för förtida uppsägning, inklusive perioder av hyresförlängningar, när hyrestagaren har rimlig säkerhet att rätten kommer att utnyttjas, inklusive perioder för vilka rätten att säga upp avtalet gäller om hyrestagaren har rimlig säkerhet att denna rättighet inte kommer att utövas. Hyresperioden ses över om dess period har ändrats [3] .
En identifierad tillgång är en tillgång som uttryckligen anges i avtalet eller implicit vid den tidpunkt då den tillhandahålls för kundens användning. Om leverantören har effektiva rättigheter att ersätta tillgången under användningsperioden anses tillgången inte vara identifierad [3] .
Leverantörens rätt att ersätta en tillgång är materiell om leverantören har den praktiska möjligheten att ersätta tillgången med en liknande inom användningsperioden och leverantören kommer att få ekonomiska fördelar av att utöva sin rätt att ersätta tillgången, inklusive större produkter och genom att -produkter, samt andra ekonomiska fördelar från genomförandet av kommersiella transaktioner från tredje part [3] .
Rätten att förfoga över användningen av en identifierad tillgång under användningsperioden utövas om kunden har rätt att förfoga över tillgången på något sätt och för sina egna ändamål, eller om beslutet att använda tillgången fattas i förskott och kunden har rätt att driva tillgången under användningsperioden eller den fördefinierade metoden och syftet med användningen [3] .
Enligt ett leasingavtal redovisar leasetagaren både en nyttjanderättstillgång och en skuld att leasa den vid det datum då tillgången överförs till rapporten över finansiell ställning. Beloppet för den redovisade tillgången består av [6] :
Efter första redovisningen mäter ett företag tillgången med hjälp av anskaffningsvärdemodellen (som redovisar avskrivningar och nedskrivningar i resultaträkningen), eller omvärderingsmodellen enligt IAS 16 (som redovisar omvärdering i övrigt totalresultat), eller omvärderingsmodellen till verkligt värde i enlighet med IAS 40 [3] .
Leasingskulden värderas till nuvärdet av leasingbetalningarna, diskonterade med den ränta som är implicit i leasingavtalet eller leasetagarens hävstångsränta, inklusive [3] :
Efter den första redovisningen ökar leasetagaren leasingskulden med upplupen ränta (redovisas i resultaträkningen), minskar den med beloppet av leasingbetalningarna och omvärderar det redovisade värdet för att återspegla omvärderingen, förändringen av leasingvillkoren eller revidering av betalningarna som är fastställda i sak [3] .
Hyrestagaren omvärderar hyresskulden när [3] :
Företag avslöjar [3] :
Leasinggivaren klassificerar leasingavtalet som antingen operationell leasing eller finansiell leasing. I fallet med ett finansiellt leasingavtal där i stort sett alla risker och förmåner har överförts till leasetagaren, redovisar leasegivaren tillgångarna under det finansiella leasingavtalet i rapporten över finansiell ställning vid ingångsdagen och presenterar dem som en fordran vid nettoinvesteringen. i leasingavtalet, som består av leasingfordran värderad till nuvärdet av leasingbetalningarna och resttillgången mätt till nuvärdet av det bärgningsvärde som tillfaller leasegivaren. Efter första redovisningen redovisar leasegivaren finansiella intäkter över leasingperioden till en konstant periodisk avkastning på leasegivarens nettoinvestering i det finansiella leasingavtalet [3] .
Operationell leasingLeasinggivaren redovisar leasingbetalningar från operationella leasingavtal som intäkt, antingen linjärt eller på annan systematisk basis, och presenterar operationella leasingtillgångar i sin rapport över finansiell ställning [3] .
Sale and leaseback transaktionerOm överföringen av tillgångar i en sale and leaseback uppfyller kriterierna i IFRS 15 , redovisar säljaren-leasetagaren tillgången till ett anskaffningsvärde i förhållande till en del av det tidigare redovisade värdet av tillgången (vinst/förlust vid avyttring redovisas endast för de nyttjanderätter som har överförts till köparen-leasegivaren), och köparen-leasegivaren redogör för köp av tillgången enligt IAS 16 . Om den inte uppfyller IFRS 15-kriterierna, fortsätter säljaren-leasetagaren att redovisa tillgången och den finansiella skulden, och köparen-leasegivaren redovisar den finansiella tillgången med avseende på den gjorda betalningen [3] .
När ett hyresavtal innehåller två delar: hyra och service, separeras båda delarna och betalningar allokeras till båda delarna. Serviceelementet kan utelämnas om serviceelementet inte är signifikant [4] .
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|