IFRS 5 "Långfristiga tillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter" är en internationell finansiell rapporteringsstandard som har varit i kraft sedan 2005-01-01 [1] , i Ryssland trädde den i kraft för användning på Rysslands territorium Federation på order av Rysslands finansministerium den 25.11.2011 nr 160n [2] .
Syftet med IFRS 5 är att definiera den redovisningsmässiga behandlingen av anläggningstillgångar som innehas för försäljning, samt kraven på att presentera och lämna information om avvecklade verksamheter [3] .
En långsiktig tillgång är en tillgång som inte uppfyller definitionen av en kortfristig tillgång.
En kortfristig tillgång är en tillgång som uppfyller följande kriterier [4] :
En anläggningstillgång (eller avyttringsgrupp) klassificeras som att den innehas för försäljning om dess redovisade värde kommer att återvinnas genom försäljning snarare än genom fortsatt användning.
En avyttringsgrupp (eller en avyttringsgrupp) är en grupp av tillgångar som ska avyttras genom försäljning eller på annat sätt sammantaget som ett resultat av en enda transaktion, och de skulder som är direkt kopplade till dessa tillgångar överförs också som ett resultat av denna transaktion . En avyttringsgrupp kan inkludera alla tillgångar och alla skulder hos ett företag, inklusive omsättningstillgångar och kortfristiga skulder, såväl som tillgångar som inte omfattas av värderingskraven i denna IFRS.
IFRS 5 om klassificering och presentation gäller inte för följande tillgångar [5] :
En avvecklad verksamhet är en del av ett företag som antingen har sålts eller klassificerats som att det innehas för försäljning och som [6] :
En företagskomponent är de aktiviteter och kassaflöden som kan separeras från hela företaget, både i verksamheten och för finansiell rapportering. Vanligtvis är en komponent i ett företag antingen ett rörelsesegment enligt IFRS 8 Rörelsesegment eller en del av ett segment.
IFRS 5 definierar en kassagenererande enhet, på samma sätt som IAS 36 Nedskrivningar av tillgångar, det vill säga som den minsta identifierbara grupp av tillgångar som genererar kassainflöden som inte är väsentligt beroende av kassainflöden från andra tillgångar eller grupper av tillgångar.
Tillgångar som innehas för försäljning är tillgångar som är tillgängliga för omedelbar försäljning (har avsikt och förmåga att överföra) i sitt nuvarande skick till köparen, och försäljningen av tillgången måste vara mycket sannolik, det vill säga [7] :
Om ett företag förvärvar en anläggningstillgång (eller avyttringsgrupp) enbart i syfte att säljas, kommer den att klassificeras som att den innehas för försäljning på förvärvsdagen endast om [3] :
Klassificeringskriterierna ovan måste vara uppfyllda på balansdagen. Om dessa kriterier är uppfyllda efter balansdagen men före den dag då de finansiella rapporterna godkändes för utfärdande, krävs ytterligare upplysningar i noterna till de finansiella rapporterna som en icke-justerande händelse efter balansdagen. Om försäljningsperioden för en tillgång förlängs, är det inte ett hinder för att klassificera en tillgång (eller avyttringsgrupp) som att den innehas för försäljning om förseningen beror på händelser eller omständigheter utanför företagets kontroll och det finns tillräckliga bevis för att företaget har avsikt att fullgöra sin plan för försäljning av en tillgång (eller avyttringsgrupp) [3] .
Tillgångar (eller avyttringsgrupp) klassificerade som innehav för försäljning [3] :
Försäljningskostnader är inkrementella kostnader som är direkt hänförliga till avyttringen av en tillgång (eller avyttringsgrupp), exklusive finansieringskostnader och inkomstskatt. Om försäljningen förväntas ske efter en period på mer än ett år bör kostnaden för försäljningen nuvärdesvärderas. En ökning av nuvärdet av försäljningskostnader till följd av en kortare diskonteringsperiod redovisas i rapporten över totalresultat som en finansiell kostnad. En nedskrivning som redovisas för en avyttringsgrupp bör allokeras till koncernens långsiktiga tillgångar i följande ordning [3] :
Räntor och andra kostnader relaterade till skulder för en avyttringsgrupp som klassificeras som att den innehas för försäljning ska även fortsättningsvis redovisas. Bolaget ska redovisa en vinst på varje efterföljande ökning av tillgångens verkliga värde, minus försäljningskostnader, men inte mer än de ackumulerade nedskrivningar som redovisats i enlighet med IFRS 5 eller tidigare redovisats i enlighet med IAS 36 Nedskrivningar av tillgångar [3] .
Om kriteriet för att redovisa en tillgång som innehas för försäljning inte är uppfyllt, bör den långsiktiga tillgången exkluderas från koncernen och bör värderas till det lägsta av två värden (det redovisade värdet, justerat för beloppet av avskrivningar och omvärderingar, som skulle redovisas om tillgången inte hade klassificerats som att den innehas för försäljning och återvinningsvärde vid den tidpunkt då ett senare beslut om att inte sälja tillgången skulle fattas. Resultatet av justeringen ingår i resultat (förlust) från fortsatt verksamhet under den period då kriterierna för att tillgången ska redovisas som innehav för försäljning inte längre är uppfyllda.
I rapport över finansiell ställning presenteras långfristiga tillgångar (avyttringsgrupper) som innehas för försäljning från andra tillgångar och skulder i en avyttringsgrupp som klassificeras som innehav för försäljning separat från övriga skulder. Dessa tillgångar och skulder ska inte kvittas och presenteras separat i rapport över finansiell ställning. De huvudsakliga klasserna av tillgångar och skulder som klassificeras som att de innehas för försäljning ska anges separat, antingen i rapport över finansiell ställning eller i noterna. Hela vinster (förluster) som redovisas i eget kapital och som hänför sig till en anläggningstillgång klassificerad som att den innehas för försäljning presenteras separat. Anteckningarna avslöjar [3] :
Rapporten över totalresultat visar det totala beloppet av avvecklade verksamheter, vilket inkluderar [3] :
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|