IFRS 4

IFRS 4 "Insurance Contracts" är en internationell finansiell rapporteringsstandard som beskriver kraven för presentation av försäkringsavtal i de finansiella rapporterna, utfärdad 2004 av IASB och träder i kraft 01.01.2005 [1] , införd för tillämpning den Ryska federationens territorium på order från Rysslands finansministerium av den 25 november 2011 nr 160n [2] .

Definitioner

Ett försäkringsavtal  är ett avtal enligt vilket försäkringsgivaren tar på sig betydande försäkringsrisk från försäkringstagaren genom att gå med på att ersätta försäkringstagaren om en specificerad framtida händelse, vars inträffande är osäker ( försäkringsfall ), påverkar försäkringstagaren negativt [3] .

Försäkringsgivare  - en part som enligt ett försäkringsavtal är skyldig att betala ersättning till försäkringstagaren vid ett försäkringsfall.

Försäkringstagare  - en part som har rätt att få ersättning enligt försäkringsavtalet vid försäkringsfall.

Ett försäkringsfall  är en framtida händelse enligt försäkringsavtalet, vars inträffande är osäkert och som skapar en försäkrad risk .

Försäkringsrisk  är en annan risk än finansiell risk som innehavaren av kontraktet överför till försäkringsgivaren.

Finansiell risk  är risken att en eller flera av följande faktorer kan förändras i framtiden: en given ränta, priset på ett finansiellt instrument, priset på en råvara, en utländsk valutakurs, ett pris- eller ränteindex, en kredit rating eller kreditindex, eller någon annan variabel, förutsatt att i fallet med en icke-finansiell variabel, den variabeln inte är specifik för en part i kontraktet.

Ett direktförsäkringsavtal  är ett försäkringsavtal som inte är ett återförsäkringsavtal .

Återförsäkringsavtal  - ett försäkringsavtal utfärdat av en återförsäkringsgivare för att ersätta överlåtaren för förluster enligt ett eller flera avtal som utfärdats av överlåtaren.

Återförsäkringsgivare  - en part som enligt ett återförsäkringsavtal är skyldig att betala ersättning till cedenten i händelse av en försäkringsfall.

En överlåtare  är innehavare av en försäkring enligt ett återförsäkringsavtal.

Ett finansiellt garantiavtal  är ett kontrakt som kräver att emittenten gör specificerade betalningar för att ersätta kontraktsinnehavaren för en förlust som den åsamkas på grund av att en specificerad gäldenär inte gör betalningar vid förfall i enlighet med de ursprungliga eller modifierade villkoren för ett skuldinstrument.

Icke-garanterad möjlighet att få ytterligare förmåner  - den avtalsenliga rätten att få, utöver garanterade betalningar, ytterligare förmåner [2] :

• som utgör en betydande del av de totala förmånerna enligt avtalet
• vars belopp eller villkor, i enlighet med villkoren i avtalet, lämnas efter emittentens gottfinnande
• som, i enlighet med villkoren i avtalet, bygger på:

• på resultatindikatorerna för en viss grupp av kontrakt eller en viss typ av kontrakt
• realiserade och/eller orealiserade investeringsintäkter från en viss grupp av tillgångar som ägs av emittenten
• vinst eller förlust för företaget, fonden eller annan enhet som utfärdade kontraktet.

En försäkringsskuld  är en försäkringsgivares nettokontraktsförpliktelser enligt ett försäkringsavtal.

Omfattning

Denna internationella standard gäller [3] :

• till försäkringsavtal (inklusive återförsäkringsavtal) den utfärdar och återförsäkringsavtal den äger
• finansiella instrument med en icke-garanterad möjlighet att erhålla ytterligare förmåner.

Exempel på avtal som är försäkringsavtal förutsatt att den överförda försäkringsrisken är betydande [2] :

• försäkring mot stöld eller skada på egendom
• tillverkaransvar, yrkesansvar, civilrättsligt ansvar eller rättegångskostnadsförsäkring
• livförsäkring och begravningsplaner (även om döden är säker, är det osäkert när dödsfallet inträffar eller, för vissa typer av livförsäkringar, om dödsfallet inträffar under den period som täcks av försäkringen)
• livspensioner och pensioner (dvs. kontrakt som ger ersättning för en framtida händelse vars inträffande är osäker (livräntetagarens eller pensionärens överlevnad) för att hjälpa livräntetagaren eller pensionären säkerställa en viss levnadsstandard som annars skulle påverkas negativt av hans eller hennes överlevnad)
• invaliditet och sjukförsäkring
• garantiåtaganden för försäkring, garantiåtaganden i förhållande till potentiella förluster för arbetsgivaren, försäkring för framgångsrikt fullgörande av förpliktelser, garantiåtaganden för ingåendet av kontraktet av den deltagare som vann auktionen (anbud)
• kreditförsäkring som tillhandahåller specificerade betalningar för att ersätta innehavaren för en förlust som uppstått på grund av att en specificerad gäldenär underlåter att göra betalningar vid den ursprungliga eller modifierade förfallodagen av ett skuldinstrument
• produktgarantier
• äganderättsförsäkring (dvs försäkring vid upptäckt av defekter i äganderätten till mark, vars existens inte var uppenbar vid tidpunkten för försäkringsavtalets ingående)
• reseförsäkring (d.v.s. ersättning till försäkringstagare kontant eller in natura för skador som uppkommit under deras resa)
• katastrofobligationer som ger en minskning av betalningar av kapital, ränta eller bådadera, om en viss händelse påverkar emittenten av obligationen negativt (såvida inte den angivna händelsen inte skapar betydande försäkringsrisk, till exempel om en sådan händelse är en förändring i ränta eller växelkurs)
• försäkringsswappar och andra kontrakt där utbetalningen baseras på klimatiska, geologiska eller andra fysiska variabler relaterade till en av avtalsparterna
• återförsäkringsavtal.

En försäkringsgivare bedömer vid slutet av varje rapportperiod om dess redovisade försäkringsskulder är tillräckliga med hjälp av aktuella uppskattningar av framtida kassaflöden från dess försäkringsavtal. Om en sådan uppskattning indikerar att det redovisade värdet av dess försäkringsskulder (netto med tillhörande förutbetalda anskaffningskostnader och immateriella tillgångar) är otillräckligt i ljuset av uppskattade framtida kassaflöden, redovisas hela underskottet i resultaträkningen.

Om cedantens återförsäkringstillgång skrivs ned ska cedanten minska sitt redovisade värde i enlighet med detta och redovisa denna nedskrivning i resultaträkningen. En återförsäkringstillgång skrivs ned om, och endast om [2] :

• det finns objektiva bevis, som härrör från en händelse som inträffade efter det första redovisningen av återförsäkringstillgången, för att överlåtaren kanske inte erhåller alla belopp som är skyldig honom enligt villkoren i avtalet
• Inverkan av en sådan händelse på de belopp som cedenten ska erhålla från återförsäkringsgivaren kan uppskattas tillförlitligt.

Icke-garanterade möjligheter till ytterligare förmåner

Vissa försäkringsavtal innehåller både en icke-garanterad möjlighet till ytterligare förmåner och ett inslag av garanterade förmåner. Emittenten av ett sådant avtal [2] :

• kan, men är inte skyldig att, erkänna en del av garanterade förmåner separat från icke-garanterade ytterligare förmånsmöjligheter
• om den erkänner en ogaranterad möjlighet till ytterligare förmåner separat från den garanterade förmånsdelen, måste den klassificera den möjligheten som antingen en skuld eller en separat del av eget kapital
• får redovisa alla erhållna premier som intäkt utan att separera eget kapitaldelen
• om emittenten klassificerar den icke-garanterade möjligheten till ytterligare förmåner helt och hållet som en skuld, måste den genomföra en ansvarsprövning för hela kontraktet
• om emittenten klassificerar den specificerade icke-garanterade möjligheten, helt eller delvis, som en separat komponent av eget kapital, ska den redovisade skulden avseende hela kontraktet inte vara mindre än det belopp som skulle bli resultatet av tillämpningen av IAS 39 till inslaget av garanterade betalningar
• kan fortsätta att redovisa premier på sådana kontrakt som intäkt och redovisa den resulterande ökningen av skuldens redovisade värde som en kostnad
• måste upplysa om det totala beloppet av räntekostnader som redovisas i resultaträkningen, men är inte skyldig att beräkna det relaterade beloppet av räntekostnader med hjälp av effektivräntemetoden.

Avslöjande

Avslöjas i noterna till de finansiella rapporterna [4] :

• redovisningsprinciper för försäkringsavtal och tillhörande tillgångar, skulder, intäkter och kostnader
• redovisade tillgångar, skulder, intäkter och kostnader (och, om den använder den direkta metoden för att presentera sin kassaflödesanalys, kassaflöden) som härrör från försäkringsavtal. Om försäkringsgivaren är överlåtaren måste den dessutom avslöja:

• vinster och förluster vid köp av återförsäkring redovisas i resultaträkningen
• om cedenten skjuter upp och amorterar vinster och förluster som uppstår vid köp av återförsäkring, periodens avskrivningar och de underavskrivna beloppen i början och slutet av den relevanta perioden.

• den process som används för att fastställa de antaganden som har störst inverkan på värderingen av de redovisade beloppen
• effekten av förändringar i de antaganden som används vid värderingen av försäkringstillgångar och försäkringsskulder, som separat visar effekten av varje förändring som har en väsentlig effekt på de finansiella rapporterna
• avstämning av förändringar i försäkringsskulder, återförsäkringstillgångar och i förekommande fall tillhörande uppskjutna anskaffningskostnader.

Anteckningar

1. ↑ Deloitte . IFRS i fickan . - 2015. - S. 43-44 . Arkiverad från originalet den 22 november 2015.
2. ↑ 1 2 3 4 5 Ryska federationens finansministerium. IFRS 4 Försäkringsavtal . Arkiverad från originalet den 4 mars 2016.
3. ↑ 12 TACIS . En guide till IFRS 4 Försäkringsavtal . - 2012. Arkiverad 5 mars 2016.
4. ↑ IFRS Journal. IFRS 4 Försäkringsavtal  // Methodology Publishing House. Arkiverad från originalet den 13 augusti 2015.