IFRS 10 "Koncernredovisning" är en internationell finansiell rapporteringsstandard som fastställer förfarandet för att upprätta och skicka in finansiella rapporter för konsolidering av företag baserat på förekomst av kontroll, med verkan från 2013-01-01 [1] , som träder i kraft för användning på Ryska federationens territorium på order av Rysslands finansministerium 18 juli 2012 N106н [2] .
I april 2002 lades frågan om konsolidering till på agendan för IASB och den 18 december 2008 publicerades utkastet till ED 10 konsoliderade finansiella rapporter, vilka kommentarer samlades in fram till den 20 mars 2009. Den 12 maj 2011 publicerades standarden IFRS 10 som införs från 2013-01-01. Den 28 juni 2012 gjordes gemensamma ändringar av IFRS 10, IFRS 12 och IAS 27 , med verkan från 2013-01-01. Ändringarna daterade den 31 oktober 2012 om investmentbolag i IFRS 10, IFRS 12 och IAS 27 trädde i kraft efter 2014-01-01. Den 11 september 2014 utfärdades ändringar för att förtydliga att i en transaktion med ett intresseföretag eller joint venture beror beloppet för redovisad vinst/förlust på om den sålda eller tillskjutna tillgången är en verksamhet. Den 18 december 2014 gjordes ändringar för att undanta från kraven för konsolidering av moderbolaget, som är ett dotterbolag till investeringsbolaget, som började verka från 2016-01-01 [3] .
IFRS 10 ersatte SIC 12 Special Purpose Entity Consolidation [3] .
Syftet med standarden är att skapa ett enhetligt tillvägagångssätt för konsolidering av företag baserat på förekomsten av kontroll [4] .
Koncernredovisning - koncernens finansiella rapporter, inklusive alla dotterbolag som kontrolleras av moderbolaget [4] .
Koncernen - moderbolaget och alla dess dotterbolag [1] . Ett moderbolag är ett företag som har ett eller flera dotterbolag [1] .
Ett dotterbolag är ett företag som kontrolleras av ett annat (moder)företag [1] .
Kontroll är förmågan att styra ett företags finansiella och operativa policy för att erhålla fördelar från dess verksamhet. Bestämmande inflytande innefattar makt i förhållande till investeringar, rättigheter eller risker från det investerade företagets verksamhet, förmågan att använda makt i förhållande till det investerade företaget för att påverka investeringsobjektets lönsamhet [1] . Andelen av icke-kontrollerande aktieägare är den del av kapitalet i ett dotterbolag, som moderbolaget inte äger direkt eller indirekt [1] .
Investmentbolag - ett företag som lockar investerarmedel i utbyte mot tillhandahållande av investeringsportföljförvaltningstjänster; åtar sig skyldigheten att investera de attraherade medlen för att få intäkter från ökningen av marknadsvärdet, utdelningar, räntor eller andra investeringsintäkter; utvärderar sin investeringsportfölj till verkligt värde [5] .
Ett moderbolag är inte skyldigt att tillhandahålla koncernredovisning om [5] :
Moderinvesteringsbolaget presenterar koncernredovisning, där investeringar i dotterbolag redovisas till verkligt värde via resultaträkningen [5] .
Dotterbolagens och moderbolagets finansiella rapporter upprättas på samma datum och vid skillnader i datum görs ytterligare rapportering vid samma datum på grund av justeringar för påverkan av väsentliga transaktioner eller händelser. För konsolideringsändamål fördelas det finansiella resultatet i ett dotterbolag på en tidsproportionell basis. Koncernredovisningen upprättas på basis av en enda redovisningsprincip för koncernen, i händelse av oenighet görs justeringar [5] .
Vid konsolidering av rapporteringen sammanfattar företaget tillgångar, skulder, kapital rad för rad, samtidigt som de exkluderar: koncerninterna saldon från rapporten; det redovisade värdet av moderbolagets investering i dotterföretaget; kapital i ett dotterbolag som ägs av moderbolaget. Den goodwill som uppstår vid sammanslagningen återspeglas i koncernredovisningen som en separat rad i långfristiga tillgångar; andelen nettotillgångar för dotterbolag till innehavare utan bestämmande inflytande bestäms, bestående av beloppet vid tidpunkten för sammanslagningen i enlighet med IFRS 3 och för sammanslagningsperioden i separata rader från moderbolagets kapital. Förändringar i moderbolagets andel i ett dotterbolag redovisas som transaktioner inom eget kapital [5] .
Stadier av konsolideringsrapporter över finansiell ställningSteg 1. Beräkning av ett dotterbolags substansvärde vid förvärvsdatum och rapportdatum [5] :
| Inköpsdatum | Rapporteringsdatum | |
| Aktiekapital | X | X |
| Dela premie | X | X |
| Omvärderingsreserv (för OFP DC) | X | X |
| Ej utdelade vinster | X | X |
| +/- justeringar för orealiserade vinster | (X) | |
| +/- justeringar av verkligt värde | x/(x) | x/(x) |
| +/- uppskjuten skattejustering | x/(x) | x/(x) |
| +/- +/- andra justeringar (redovisningsprinciper, fel) | x/(x) | x/(x) |
| Total | Nettotillgångar vid förvärvstidpunkten | Nettotillgångar på rapportdagen |
Resultat och övrig verksamhet i ett dotterbolag redovisas linjärt under året.
Steg 2. Beräkning av goodwill
1. Goodwill vid förvärvstidpunkten = Moderbolagets investering + Innehav utan bestämmande inflytande (NCI) vid förvärvstidpunkten - nettotillgångar (NA) vid förvärvstidpunkten.
2. Goodwill på balansdagen = Goodwill på förvärvsdagen - nedskrivning av goodwill från förvärvstidpunkten.
3. Nedskrivning av goodwill från tidpunkten för fusionen, fördelad proportionellt till ägarintressena mellan moderbolaget och innehavet utan bestämmande inflytande.
Steg 3. Beräkning av innehav utan bestämmande inflytande (NCI):
Steg 4. Beräkning av balanserade vinstmedel i koncernen
Koncernens balanserade vinstmedel redovisas i koncernens rapport över finansiell ställning i eget kapital [5] .
| Balanserade vinstmedel i moderbolaget | X |
| Justeringar: | |
| av MK deklarerade utdelningar | (X) |
| utdelning från DC | X |
| Totala balanserade vinstmedel för MK på rapportdagen | X |
| andel i vinsten (förlusten) av DC, intjänad av den efter förvärvsdagen | X/(X) |
| orealiserad vinst för koncernen (om den inte beaktas vid beräkningen av DCs nettotillgångar) | (X) |
| uppskjuten skatt på orealiserade vinster | X |
| nedskrivning av goodwill från förvärvstidpunkten | (X) |
| Koncernens totala balanserade vinstmedel | X |
Steg 5. Gruppuppskrivningsreserv (RP)
Grupp RP = MK RP + andel av förändring i DC RP efter förvärvstidpunktenVid konsolidering kvittas koncerninterna fordringar och skulder. Justeringar görs för koncerninterna avvecklingar av medel som överförts men inte redovisats av mottagaren genom justering av fordringsbeloppet för koncerninterna avvecklingar och saldon på kontantkontot hos mottagaren av pengar. När varor säljs till transaktioner inom koncernen minskar orealiserade vinster (URP) värdet på varulagret och koncernens balanserade vinstmedel. Om den koncerninterna säljaren är moderbolaget, elimineras orealiserade vinster genom koncernens balanserade vinstmedel. Om säljaren är ett dotterbolag exkluderas orealiserade vinster från beräkningen av nettotillgångar (steg 1). Enligt IAS 12 ger temporära skillnader som uppstår vid eliminering av orealiserade vinster upphov till uppskjuten skatt. Vid konsolidering av koncerninterna transaktioner för överföring av anläggningstillgångar exkluderas: det ekonomiska resultatet av transaktionen exkluderas och beloppet för upplupna avskrivningar justeras [5] .
Konsolidering av finansiella rapporter görs efter alla justeringar, inklusive deklarerade utdelningar, men som inte återspeglas i de finansiella rapporterna för företag som ingår i koncernen. Utdelningsjusteringar som betalas av vinster som erhållits efter konsolideringstidpunkten redovisas före konsolidering. Företag som deklarerat utdelning: Dr NRP Cr Utdelningsansvar. När DC deklarerar utdelningar, redovisar MK sin andel: Dt DZ på utdelning Kt Resultaträkning. Koncerninterna fordringar och utdelningsskulder är föremål för kvittning. Koncernredovisningen återspeglar utdelningar som deklarerats av MC till sina aktieägare och innehav utan bestämmande inflytande i utdelningar som deklarerats av DC. Före konsolideringen redovisar MK sin andel som intjänad på deklarerade utdelningar som betalats av vinster före förvärvsdagen: Dt DZ på utdelningar Kt Investments [5] .
Schema för den konsoliderade rapport över finansiell ställning [5] .
| OFP-artiklar | MK | DC | Grupp | Kommentar |
| Goodwill | G | Beräkning i steg 2 | ||
| Investeringar i DC | M | utesluten | ||
| anläggningstillgångar | M | D | M+D | justeringar (koncernintern, omvärdering av verkligt värde) |
| Immateriella tillgångar | M | D | M+D | justeringar (koncernintern, omvärdering av verkligt värde) |
| Övriga anläggningstillgångar | M | D | M+D | justeringar (koncernintern, omvärdering av verkligt värde) |
| Lager | M | D | M+D | justeringar (koncernintern, omvärdering av verkligt värde) |
| Kundfordringar | M | D | M+D | justeringar (intragrupp) |
| Kontanter | M | D | M+D | justeringar (intern grupp, pengar på väg) |
| Andra nuvarande tillgångar | M | D | M+D | justeringar (koncernintern, omvärdering av verkligt värde) |
| Aktiekapital | M | D | M | bara M |
| Dela premie | M | D | M | bara M |
| Uppskrivningsreserv | M | D | RP | Enligt beräkningen vid steg 5 |
| Ej utdelade vinster | M | D | NP | Enligt beräkningen i steg 4 |
| Innehav utan bestämmande inflytande | NDU | Enligt beräkningen i steg 3 | ||
| Åtaganden | M | D | M+D | justeringar (intragrupp) |
Vid konsolidering av bokslut sammanfattar företaget intäkter och kostnader rad för rad. Koncerninterna transaktioner, intäkter och kostnader mellan koncernföretag exkluderas i sin helhet. Nedskrivningen av goodwill för rapportperioden framgår av koncernens resultaträkning och övrigt totalresultat. MK inkluderar intäkter från utdelningar som erhållits från DC i sin resultaträkning, och vid konsolidering, exklusive koncernintern omsättning, ersätts utdelningsbeloppet med intäkter och kostnader från DC, en del av DC-utdelningar relaterade till icke-kontrollerande aktieägare tas in i konto i rapport över finansiell ställning. Andelen av vinsten för icke-kontrollerande aktieägare bestäms för den period då MC äger mindre än 100 % av aktierna i DC, och andelen av icke-kontrollerande aktieägare i vinsten i DC och i det totala totalresultatet för DC reflekteras [5] .
Schema för den konsoliderade resultaträkningen och övrigt totalresultat [5] :
Koncernintäkter = MK-intäkter + DC-intäkter - koncerninterna intäkter - Kostnad för försäljning = kostnad för MK + kostnad för DC - koncernintern kostnad — Orealiserad vinst — Driftskostnader = MC driftskostnader + DC driftkostnader — Nedskrivning av goodwill = Totalt koncernresultat före skatt — Gruppskatt = MK-skatt + DC-skatt = Total vinst för perioden: Innehav utan bestämmande inflytande i vinst i DC Vinst hänförlig till aktieägare i MK Övriga totala koncernintäkter (OCI) = OCI MK + OCI DK Totalt totalresultat för koncernen för perioden: Innehav utan bestämmande inflytande i DCs totala intäkter Totala inkomster för MCKoncernredovisningen bör endast spegla förändringar i eget kapital ur koncernens synvinkel [5] .
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|