IFRS 13 "Fair Value Measurement" är en internationell finansiell rapporteringsstandard , som gäller från 01.01.2013 [1] , som träder i kraft för användning i Ryska federationen genom order från Rysslands finansministerium daterad 18.07.2012 nr 106n [2 ] (förlängt genom order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2015 N 217n) för att förenkla och öka konsekvensen i tillämpningen av standarder vid mätning av verkligt värde .
Detta projekt inleddes som en del av ett samförståndsavtal mellan IASB och FASB för att ge vägledning om hur man mäter det verkliga värdet av tillgångar och skulder, om så krävs enligt andra standarder [3] .
I september 2005 lades ett utkast till värdering av verkligt värde till IASB:s agenda, ett diskussionsunderlag publicerades den 30 november 2006 med kommentarer öppna till den 2 april 2007 och ett utkast till standard om värdering till verkligt värde”, kommentarer om vilka accepterades t.o.m. 28 september 2009. Den 29 juni 2010 publicerades utkastet till standarden "Disclosure in Fair Value Uncertainty Analysis", vars kommentarer accepterades fram till den 7 september 2010. Den 19 augusti 2010 släpptes IFRS Draft 13 "Fair Value Measurement" [3] .
Den 12 maj 2011 släpptes IFRS 13 Mätning av verkligt värde och träder i kraft för rapporter som börjar den 1 januari 2013 eller senare. Den 12 december 2013 utfärdades tillägg till standarden avseende bedömning av kortfristiga fordringar och skulder, och avseende uteslutningen av punkt 52 i rapporter från den 1 juli 2014 [3] .
Verkligt värde är det pris som skulle erhållas för att sälja en tillgång eller betalas för att överföra en skuld i en ordnad transaktion mellan marknadsaktörer vid mätningsdagen (uttagspriset från positionen för den deltagare som äger tillgångarna eller skulderna vid mätningsdagen ) [4] .
Standarden utfärdades för att eliminera befintliga inkonsekvenser i värderingen av verkligt värde i olika standarder, för att i en standard fastställa principen för värdering till verkligt värde och för att fastställa den nödvändiga upplysningen om information om värderingar till verkligt värde, och i allmänhet för att förenkla och öka konsekvens i tillämpningen av standarder vid värdering av verkligt värde, konvergens med allmänt accepterade redovisningsprinciper [4] .
IFRS 13 inför inga nya krav för redovisning till verkligt värde och gäller inte för aktierelaterade ersättningar ( IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar), för leasingtransaktioner ( IAS 17 Leasingavtal), för värderingar av nettoförsäljningsvärde ( IAS 2 " Varulager), till nyttjandevärde och till värdering av tillgångar till återvinningsbart värde ( IAS 36 " Nedskrivningar av tillgångar "), till värdering av pensionsplanstillgångar ( IAS 19 " Ersättningar till anställda ") [5] .
Verkligt värde mäts för en viss tillgång eller skuld genom att ta hänsyn till tillgångens eller skuldens specifika egenskaper (skick, läge, begränsningar för försäljning eller användning), och egenskapen hos tillgången som är ett resultat av ägandet beaktas inte i måttet. Verkligt värde är inte en specifik värdering av företaget i sig, utan en uppskattad värdering av marknadsaktörer för en specifik tillgång eller skuld, med hänsyn tagen till dess individuella egenskaper. Vid värdering av verkligt värde sker försäljning av en tillgång eller överföring av en skuld i en ordnad transaktion mellan deltagarna [4] .
Marknadsaktörer är köpare och säljare på den huvudsakliga (eller mest gynnsamma) marknaden för en tillgång eller skuld som är oberoende (ej närstående), kunniga (har en rimlig förståelse för tillgången eller skulden och själva transaktionen), kan gå in in i en transaktion för tillgången eller skulden, och uttrycker en önskan att ingå en transaktion för en tillgång eller skuld (de är inte tvingade till en transaktion) [4] .
Ordinarie transaktionspris är det marknadsdrivna priset före värderingsdagen för verkligt värde, inklusive normala marknadsföringsaktiviteter, mellan oberoende, välinformerade och villiga parter, avräknat på den huvudsakliga marknaden för tillgången eller skulden, eller, i avsaknad av sådan, på den mest gynnsamma marknaden för tillgången eller skulden [6] .
Huvudmarknad är den marknad med den största transaktionsvolymen och den högsta nivån av affärsaktivitet i förhållande till specifika tillgångar eller skulder, till vilken ett företag har tillgång vid tidpunkten för fastställande av verkligt värde.
Den mest gynnsamma marknaden är den marknad som genererar det maximala beloppet från försäljningen av en tillgång eller minimerar det belopp som betalas för att överföra en skuld, med hänsyn tagen till transaktionskostnader och transportkostnader, men verkligt värde justeras inte för summan av transaktionskostnader och transportkostnader eftersom de kännetecknar en transaktion snarare än en specifik tillgång eller skuld. Om platsen för en tillgång är en faktor som beaktas av marknadsaktörer, justeras dess pris med kostnaden för att föra tillgången till marknaden [4] .
Mätningen av verkligt värde för icke-finansiella tillgångar (fastighet, fastighet, förvaltningsfastighet etc.) tar hänsyn till den bästa och mest effektiva användningen av tillgången av marknadsaktörer (försäljning eller drift), vilket kan skilja sig från hur tillgången är för närvarande används, men måste vara fysiskt möjligt (med hänsyn till plats, storlek), juridiskt genomförbart (med hänsyn till säkerheter, lokala lagkrav) och ekonomiskt genomförbart (tillgången genererar tillräckligt med inkomster eller kassaflöden för att returnera investeringen) [4] .
Den bästa användningen bestäms utifrån marknadsaktörernas perspektiv, även om företaget planerar att använda tillgången på ett annat sätt. Vid en värdering till verkligt värde används maximalt relevant observerbar indata och minimum är användning av icke observerbar indata. Verkligt värde justeras inte för transaktionskostnader utan de beaktas vid fastställandet av den mest gynnsamma marknaden. Den justeras dock för transportkostnaderna om platsen för tillgången är en av dess inneboende egenskaper [4] .
BedömningsmetoderFör att fastställa verkligt värde väljs en värderingsmetod som är relevant och för vilken tillräcklig information finns tillgänglig, som utnyttjar observerbar data maximalt och endast i frånvaro av icke observerbar data, och som skulle bestämma försäljningspriset för en tillgång eller överföring av en skuld som skulle uppstå skulle ske i transaktioner av marknadsaktörer på marknadsvillkor vid värderingsdagen [4] .
IFRS 13 beskriver följande värderingsmetoder [4] :
IFRS 13 tillhandahåller en hierarki i tre nivåer av källor för att mäta verkligt värde , som bestämmer prioriteringen av indata vid genomförande av värderingsförfaranden [4] :
En aktiv marknad är en marknad där transaktioner för tillgången eller skulden sker med tillräcklig frekvens för att tillhandahålla prisinformation på löpande basis. För nivå 2 görs nödvändiga justeringar av källdata beroende på de individuella egenskaperna hos de tillgångar och skulder som bedöms [4] .
Noterna till de finansiella rapporterna i samband med värderingar till verkligt värde ger [7] :
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|