IAS 40

IAS 40 "Investment Property"  - en internationell finansiell rapporteringsstandard , som används vid erkännande, utvärdering och offentliggörande av information om investeringsfastigheter, trädde i kraft för användning i Ryska federationen på order av Rysslands finansministerium daterad 25 november 2011 nr 160n "Om antagandet av IFRS och tolkningar av IFRS på Ryska federationens territorium" [1] .

Skapande historia

I oktober 1984 publicerades utkastet till standard E26 "Investment Accounting" och i mars 1986 släpptes IAS 25 "Investment Accounting", som introducerade en ny standard för redovisningstransaktioner från den 1 januari 1987. I juni 1999 utfärdades utkast till standard E40 förvaltningsfastigheter, vars synpunkter godkändes fram till den 31 oktober 1999. I april 2000 släpptes 2000 års version av investeringsfastighetsstandarden, som ersatte IAS 25 när det gäller redovisning av förvaltningsfastigheter. I maj 2002 utfärdades ett utkast till tillägg till investeringsfastighetsstandarden, vars kommentarer godkändes fram till den 16 september 2002. Den 18 december 2003 utfärdades 2003 års version av investeringsfastighetsstandarden och trädde i kraft den 1 januari 2005. Den 22 maj 2008 släpptes tillägg till standarden relaterade till objekt under uppbyggnad och objekt som utvecklas för framtiden, vilket trädde i kraft den 1 januari 2009, och den 12 december 2013 släpptes tillägg till standarden som länkade den med standarden IFRS 3 , som trädde i kraft från och med den 1 juli 2014 [2] .

Definition

Förvaltningsfastighet  är egendom (mark och/eller byggnad) som innehas av ägaren för att tjäna hyror och/eller värdestegring, men inte för användning i produktion eller tillhandahållande av material och tjänster, eller för administrativa ändamål, inte för försäljning i det vanliga verksamhet [3] .

Således redovisas fastigheter som förvaltningsfastigheter om [4] :

• innehas av bolaget i syfte att tjäna kapitaltillväxt på lång sikt och inte i syfte att säljas på kort sikt i bolagets normala verksamhet;
• står till bolagets förfogande och vars framtida syfte för närvarande inte är fastställt; inklusive obestämd mark som upptas av fast egendom som innehas för försäljning på kort sikt i den ordinarie verksamheten;
• en byggnad som ägs av företaget (eller mottagits av företaget enligt ett finansiellt leasingavtal) som hyrs ut enligt ett operationellt leasingavtal;
• en byggnad som för närvarande inte är bebodd men är avsedd för operationell uthyrning.

Fastigheter som inte är förvaltningsfastigheter [5] :

• innehas för försäljning i den ordinarie verksamheten eller under uppbyggnad eller utveckling för efterföljande försäljning ( IAS 2 Reserver);
• under uppbyggnad eller utveckling på uppdrag av en tredje part ( IFRS 15 Intäkter från kontrakt med kunder);
• ägarfastighet ( IAS 16 Materiella anläggningstillgångar) (egendom som innehas för användning av ägaren eller leasetagaren enligt ett finansiellt leasingavtal vid produktion eller leverans av varor eller tjänster, eller för administrativa ändamål), inklusive egendom som kommer att vara ägare- ockuperat i framtiden, ockuperat av anställda (oavsett om de betalar hyra till marknadsmässiga priser eller inte) och ägd egendom som väntar på avyttring;
• överförts till annat företag enligt ett finansiellt leasingavtal .

Förvaltningsfastigheter redovisas som en tillgång när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelar kommer att tillfalla företaget och värdet på fastigheten kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Redovisning av värdet på förvaltningsfastigheter

Vid första redovisningen värderas förvaltningsfastigheter till anskaffningsvärde inklusive transaktionskostnader.

Företag kan sedan välja redovisningsmässig behandling för all investeringsfastighet [6] :

• till historiskt anskaffningsvärde minus ackumulerade avskrivningar och ackumulerade nedskrivningar;
• till verkligt värde med årlig omvärdering, inklusive resulterande vinst/förlust i rapportperiodens resultat.

Efter första redovisningstillfället, genom att välja redovisning till anskaffningsvärde, redovisas all förvaltningsfastighet till anskaffningsvärde minus ackumulerade avskrivningar och ackumulerade nedskrivningar i enlighet med IAS 16 Materiella anläggningstillgångar. Om förvaltningsfastigheter uppfyller kriterierna för redovisning av en tillgång som innehas för försäljning, redovisas den i enlighet med IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter.

Efter första redovisningen, genom att välja verkligt värde, värderas all förvaltningsfastighet till verkligt värde, såvida inte det verkliga värdet inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Vinster eller förluster som uppstår till följd av förändringar i fastighetens verkliga värde redovisas i resultaträkningen i den period de uppstår.

Verkligt värde  är det belopp som fastigheter kan bytas till i en transaktion mellan välinformerade, oberoende av varandra och villiga att göra en sådan transaktion till parter [7] . Det bästa måttet på verkligt värde är de aktuella priserna för liknande fastighet belägen i samma område och i samma skick.

Fastigheter som innehas till verkligt värde skrivs inte av. Förvaltningsfastigheter som innehas enligt ett operationellt leasingavtal värderas endast till verkligt värde.

Avslöjande

Företaget avslöjar information [8] :

• enligt redovisningsmodellen - till historiskt anskaffningsvärde eller till verkligt värde;
• de kriterier som den använder för att separera investeringsfastigheter, ägarfastigheter och fastigheter som innehas för försäljning i den ordinarie verksamheten;
• metoder och viktiga antaganden som används för att fastställa verkligt värde.

Anteckningar

1. ↑ Ryska federationens finansministerium. IAS 40 Förvaltningsfastigheter . Arkiverad från originalet den 4 mars 2016.
2. ↑ Deloitte . IAS 40 - Förvaltningsfastigheter . - 2017. Arkiverad 27 oktober 2016.
3. ↑ Deloitte . IFRS i fickan 2016 . - 2016. - S. 135-136 . Arkiverad från originalet den 26 oktober 2016.
4. ↑ PwC . Handledning för ACCA DipIFR . - 2021. - S. 280-290 . Arkiverad från originalet den 21 januari 2022.
5. ↑ KPMG . IFRS: KPMG:s synvinkel. En praktisk guide till internationella redovisningsstandarder utarbetad av KPMG. - M . : Alpina Publisher, 2014. - S. 595-628. — 2832 sid. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
6. ↑ Ernst & Young . Tillämpning av IFRS 2011 i 3 delar. - M . : Alpina Publisher, 2011. - S. 4000.
7. ↑ IFRS Journal. IFRS (IAS) 40 "Investeringsfastighet"  // Förlag "Metodik". Arkiverad från originalet den 7 juni 2015.
8. ↑ TACIS . En guide till IAS 40 Förvaltningsfastigheter . - 2012. - S. 42 . Arkiverad från originalet den 17 maj 2017.