IFRS 9 "Finansiella instrument" är en internationell finansiell rapporteringsstandard som fastställer förfarandet för att upprätta och presentera finansiella rapporter i termer av finansiella tillgångar och finansiella skulder, krav för redovisning och värdering, nedskrivning, borttagande från balansräkningen av det allmänna säkringsförfarandet , principer för redovisning av förväntade kreditförluster under hela det finansiella instrumentets giltighetstid från och med 2018-01-01 [1] .
Den 14 juli 2009 publicerades utkast till standard ED/2009/7 "Finansiella instrument: klassificering och mätning", vars kommentarer accepterades fram till den 14 september 2009. Den 12 november 2009 utfärdades IFRS 9 "Finansiella instrument", som var tänkt att träda i kraft 2013-01-01, men sköts upp. Den 11 maj 2010 utfärdades utkast till standard ED/2010/4 "Fair Value of a Financial Liability Option", vars kommentarer samlades in fram till den 16 juli 2010. Den 28 oktober 2010 återutgavs IFRS 9 med nya krav för redovisning av finansiella skulder och överföringen från IAS 39 av kraven för borttagande av finansiella tillgångar och finansiella skulder, planerad att träda i kraft 2013-01-01, men blev senare inställt. Den 4 augusti 2011 släpptes Draft Standard ED/2011/3 med ändringar av IFRS 9 (2009) och IFRS 9 (2010), vilka kommentarer godkändes fram till den 21 oktober 2011. Den 16 december 2011 publicerades ikraftträdandedatumet från 2015-01-01 och övergångsklausuler för upplysningar (ändrade av IFRS 9 och IFRS 7 ). Den 28 november 2012 publicerades utkastet till standard ED/2012/4 "Klassificering och mätning: begränsade ändringar av IFRS 9", som ändrats till IFRS 9 (2010), vilka kommentarer accepterades fram till den 28 mars 2013. Den 19 november 2013 ändrade IASB den allmänna säkringsredovisningen för att flytta ikraftträdandet från 2015-01-01. Den 24 juli 2014 utfärdade IASB IFRS 9 ”Finansiella instrument” med en ny modell för förväntade nedskrivningar och förändringar i kraven för klassificering och värdering av finansiella tillgångar, datumet för tillträde av standarden är 2018-01-01 , ersätter IAS 39 [2] .
I Ryssland antogs IFRS 9 "Finansiella instrument" (som ändrats den 26.08.2015) genom order från Ryska federationens finansministerium den 02.04. 2013 N 36n [3] .
Syftet med standarden är att fastställa principer för upprättande och presentation av finansiella rapporter i termer av finansiella tillgångar och skulder, presentera relevant och användbar information, uppskatta belopp, tidpunkt och osäkerhet för framtida kassaflöden [3] . Standarden fastställer krav för redovisning och värdering, nedskrivning, borttagande från balansräkningen av det allmänna säkringsförfarandet , utan att ersätta kraven för redovisning av makrosäkring (säkring av portföljens verkliga värde i förhållande till räntan), eftersom den är uppdelad i ett separat projekt [1] . Standarden fastställer principer för redovisning av förväntade kreditförluster under ett finansiellt instruments löptid [4] .
Standarden gäller alla finansiella instrument utom [4] :
Finansiella instrument - ett kontrakt som samtidigt ger upphov till en finansiell tillgång för den ena parten och en finansiell skuld eller egetkapitalinstrument för den andra parten [4] .
Finansiella tillgångar - tillgångar ( kontanter , egetkapitalinstrument i ett annat företag, rätten att ta emot kontanter eller andra finansiella tillgångar, rätten att dra nytta av utbyte av finansiella tillgångar eller skulder, ett avtal om avveckling av egna egetkapitalinstrument [4] .
Finansiell skuld - en skyldighet att tillhandahålla kontanter eller andra finansiella tillgångar, byta finansiella instrument på ogynnsamma villkor, avräkning med företagets egna egetkapitalinstrument [4] .
Ett egetkapitalinstrument är ett avtal som bekräftar ägarens rätt till en lämplig andel av företagets tillgångar efter återbetalning av alla förpliktelser [4] . Finansiella instrument är indelade i [4] :
Upplupet anskaffningsvärde för en finansiell tillgång eller finansiell skuld är anskaffningsvärdet för en finansiell tillgång eller skuld, justerat för den effektiva räntan [5] .
Kreditrisk är risken att ett företag inte kommer att uppfylla en viss skyldighet [5] .
Förväntade kreditförluster är nuvärdet av sannolika kassabortfall (kreditförluster) under den förväntade livslängden för ett finansiellt instrument [5] .
En finansiell tillgång till upplupet anskaffningsvärde redovisas som en tillgång om samtidigt [5] :
Till upplupet anskaffningsvärde uppskattas [5] :
En finansiell tillgång till verkligt värde redovisas som en tillgång om både [5] :
Till verkligt värde mäts [5] :
Finansiella skulder värderas till verkligt värde - ett finansiellt instrument som uppfyller ett av tre kriterier [4] :
Finansiella skulder till upplupet anskaffningsvärde klassificeras alla finansiella skulder utom de som [4] :
Första redovisningen av en finansiell tillgång eller finansiell skuld i rapporten över finansiell ställning sker när företaget blir part i avtalet och värderas till verkligt värde, inklusive transaktionskostnader för tillgången och exklusive dessa kostnader för skulder som inte värderas till verkligt värde genom vinst eller skada. Kostnaden för finansiella derivatinstrument vid tidpunkten för deras första redovisning är noll [5] .
Transaktionskostnader inkluderar juridisk behandling, avgifter till agenter (inklusive försäljningsagenter), rådgivare, mäklare, avgifter och skatter, och inkluderar inte skuldpremier eller rabatter, finansieringskostnader, interna administrations- eller innehavskostnader. Vid första redovisningstillfället belastas skillnaden mellan verkligt värde och transaktionspriset i resultaträkningen [4] .
Den efterföljande värderingen av finansiella instrument beror på deras klassificering vid tidpunkten för första redovisningen. Finansiella tillgångar till upplupet anskaffningsvärde prövas för nedskrivningsbehov, vilket bestäms som skillnaden mellan tillgångens redovisade värde och nuvärdet av uppskattade framtida kassaflöden beräknade till effektiv ränta och redovisas i resultaträkningen, men kan återföras, och återföringen av den finansiella tillgångens redovisade värde överstiger inte upplupet anskaffningsvärde (närhelst nedskrivningen redovisas). Beloppet för återföringen redovisas i resultaträkningen. Resultaträkningen återspeglar resultatet av borttagandet av en finansiell tillgång, periodiseringen av ränteintäkter enligt effektivräntemetoden, som periodiseras med hänsyn till transaktionskostnader, inklusive erhållna provisioner, och modifieringen av en finansiell tillgång i samband med revideringen av villkoren i kontraktet [5] .
En finansiell tillgång till verkligt värde redovisas i rapporten över övrigt totalresultat och omvärderas vid varje efterföljande rapporttillfälle tills den tas bort från balansräkningen. Nedskrivningar, valutakursdifferenser samt vinster och förluster som uppkommer vid förändringar i verkligt värde redovisas i resultaträkningen i den period de uppstår. Vid borttagande av finansiella tillgångar omklassificeras ackumulerade vinster eller förluster som tidigare redovisats i övrigt totalresultat till resultaträkningen. Ränta beräknad med effektivräntemetoden redovisas i resultaträkningen [4] .
Den finansiella tillgången värderas till verkligt värde via resultaträkningen, övriga villkor. Förändringar i verkligt värde på aktieinvesteringar som inte innehas för att dra nytta av förändringar i deras verkliga värde redovisas i övrigt totalresultat. I händelse av en nedskrivning, försäljning eller avyttring av en investering omklassificeras inte ackumulerade intäkter och kostnader till resultaträkningen, utan kan överföras inom eget kapital (till balanserade vinstmedel) [4] .
Erhållna utdelningar från investeringar värderade till verkligt värde via övrigt totalresultat redovisas i resultaträkningen såvida de inte representerar en återvinning av en del av investeringens ursprungliga kostnad [4] . Derivat värderas alltid till verkligt värde via resultaträkningen, såvida de inte är säkrade [4] .
Finansiella skulder värderade till verkligt värde till verkligt värde via resultaträkningen. Verkligt värde redovisas i rapporten över finansiell ställning och förändringen av verkligt värde i resultaträkningen, förutom den del av förändringen i verkligt värde som är hänförlig till företagets egen kreditrisk som redovisas i övrigt totalresultat. Vid borttagande av en skuld omklassificeras belopp som redovisas i övrigt totalresultat till balanserade vinstmedel [4] .
Finansiella skulder till upplupet anskaffningsvärde redovisas till upplupet anskaffningsvärde och värdeförändringar (inklusive periodisering av räntekostnader) redovisas i resultaträkningen enligt effektivräntemetoden. Amortering av finansiella skulder redovisas i resultaträkningen. Vinsten eller förlusten vid reglering av den ursprungliga finansiella skulden redovisas i rapporten över totalresultat. Finansiella skulder omklassificeras inte [4] .
Vid varje rapporteringsdatum skapas en avsättning för beloppet av förväntade kreditförluster för [4] :
Om en avsättning för förväntade kreditförluster till ett belopp motsvarande de förväntade kreditförlusterna för hela perioden för ett finansiellt instrument redovisas, och det under den aktuella redovisningsperioden avslöjas att villkoret för en betydande ökning av kreditrisk efter första redovisningen är inte uppfyllt, måste företaget vid aktuell rapportdatum redovisa en beräknad avsättning till ett belopp av 12 månaders förväntade kreditförluster. En nedskrivning (eller en återföring av en nedskrivning) redovisas i resultaträkningen [4] .
Vid bedömning av en betydande ökning av kreditrisk vid varje rapporttillfälle för en finansiell tillgång jämförs fallissemangsrisken, där mer än 90 dagar förfallodag betraktas som fallissemang och 30 dagar förfallen är en betydande ökning av kreditrisk. En prognos görs för framtiden och inte tidigare faktainformation [4] .
Indikatorer på en betydande ökning av kreditrisk [4] :
Ökning av kreditrisk sedan första godkännandet [4] :
Ett säkringsinstrument är ett finansiellt derivatinstrument ( derivat ) och ett icke-derivatinstrument (finansiell tillgång eller finansiell skuld), en del av en icke-produktiv finansiell tillgång eller icke-produktiv finansiell skuld som är föremål för valutarisk.
Säkringstransaktioner är transaktioner som görs för att minska (försäkra) företagets eventuella risker i förhållande till andra avslutade transaktioner eller tillgångar [4] .
En säkrad post är en tillgång eller skuld enligt ett kontrakt, mycket sannolik prognostiserad transaktion eller frekvent investering i en utlandsverksamhet som [4] :
Säkringsredovisning tillämpas endast när alla villkor (kriterier för tillämpning av säkringsredovisning) [4] är uppfyllda :
Villkor för högpresterande säkring [4] :
Vid säkring av kassaflöden uppfyller den förväntade transaktionen (säkrad post) villkoren [4] :
Säkringseffektivitet är i vilken utsträckning förändringar i verkligt värde eller kassaflöden för den säkrade posten som är förknippad med den säkrade risken kompenseras av förändringar i det verkliga värdet eller kassaflödena för säkringsinstrumentet [4] .
Standarden beaktar säkringstransaktioner och specificerar typerna av säkring [4] :
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|