| Federal lag "om konsoliderade finansiella rapporter" | |
|---|---|
| Se | den federala lagen |
| siffra | 208-FZ |
| Adoption | Statsduman 7 juli 2010 |
| OK | Förbundsfullmäktige 14 juli 2010 |
| Signering | Rysslands president Dmitrij Medvedev 27 juli 2010 |
| ikraftträdande | 10 augusti 2010 |
| Första publiceringen | "Rossiyskaya Gazeta", N 168, 2010-07-30, "Ryska federationens lagstiftningssamling", 2010-02-08, N 31, art. 4177 |
| Aktuell upplaga | daterad 31 december 2017 |
Federal lag "om konsoliderade finansiella rapporter " är en lag från Ryska federationen som antogs av statsduman den 7 juli 2010 [1] . Lagen ålägger ryska offentliga företag, kredit- och försäkringsorganisationer, liksom ett antal andra organisationer, att upprätta, presentera och publicera konsoliderade finansiella rapporter i enlighet med internationella finansiell rapporteringsstandarder , med början i bokslutet för 2012.
Den 3 juli 1997 utfärdade Ryska federationens president Boris N. Jeltsin dekret nr 278 med en lista med instruktioner till Ryska federationens regering . Listan över "prioriterade åtgärder" på nummer 26 inkluderade kravet "att utveckla och godkänna ett program för övergången från 1998 till internationella redovisningsstandarder före den 1 september 1997" [2] . Den 6 mars 1998 godkände regeringen "Reformprogrammet för redovisning i enlighet med International Financial Reporting Standards " och åtog sig "inom två år att utveckla och godkänna redovisningsregler (standarder) som omfattar huvuddelen av kraven i internationella standarder" [ 3] . På grund av finanskrisen 1998 genomfördes inte programmet [4] .
Den 1 juli 2004 godkände Ryska federationens regering det medelfristiga konceptet för utveckling av redovisning och rapportering i Ryska federationen som föreslagits av finansministeriet . Efter att ha konstaterat att "det nuvarande redovisnings- och rapporteringssystemet inte till fullo säkerställer korrekt kvalitet och tillförlitlighet för den information som genereras i det, och även avsevärt begränsar möjligheterna till användbar användning av denna information", beslutade regeringen 2004-2007 att överföra de största företagen till obligatorisk rapportering enligt IFRS-land, och under de kommande tre åren - andra affärsenheter [5] . Även detta program misslyckades. I maj 2004 överlämnade Ryska federationens regering till statsduman ett utkast till federal lag "Om konsoliderade finansiella rapporter". Lagförslaget numrerat 55792-4 antogs i första (oktober 2004) och andra (december 2004) behandlingen, och sedan frystes antagandet [4] .
Bara sex år senare, i början av juli 2010, återupptog finansministeriet lagstiftningsprocessen. 2004 års lagförslag återlämnades till den andra behandlingen, och den 7 juli godkände duman det samtidigt i den andra och tredje behandlingen [6] . Den 14 juli 2010 godkändes lagen av förbundsrådet, undertecknad den 27 juli av Ryska federationens president D. A. Medvedev 30 juli 2010 publicerad i Rossiyskaya Gazeta 2 augusti 2010 - i samlingen av lagstiftning av Ryska federationen [4] .
Lagen ålägger kreditinstitut , försäkringsbolag och andra organisationer vars värdepapper är upptagna till cirkulation på den organiserade värdepappersmarknaden skyldighet att upprätta, presentera och offentliggöra konsoliderade finansiella rapporter (CFR) [7] . En rapporterande enhet kan vara en separat juridisk enhet eller en grupp av enheter som uppfyller definitionen av en grupp i IFRS [8] . Organisationer som inte är skyldiga att utarbeta en CFA har rätt att upprätta den endast när det föreskrivs i deras konstituerande dokument , medan CFA för sådana organisationer upprättas i enlighet med alla normer i lagen. Frågor om att upprätta sammanslagna finansiella rapporter för koncerner av företag som inte uppfyller definitionen av en grupp i IFRS behandlas inte i lagen.
CFA sammanställs tillsammans med de finansiella rapporterna som regleras av lagen "om redovisning" och ersätter den inte. I enlighet med del 2 i art. 2 i lagen ersätter CFA utan alternativ "konsoliderade finansiella rapporter", "konsoliderade (konsoliderade) rapporter" och "balansräkning", vars presentation eller publicering krävs enligt andra federala lagar [9] . Av detta följer att skyldigheten att sammanställa CFA också faller på
CFR har sammanställts i enlighet med internationella finansiell rapporteringsstandarder erkända på Ryska federationens territorium [10] . Erkännandet av IFRS tilldelas regeringen och Ryska federationens centralbank . För att främja lagen, den 25 februari 2011, godkände Ryska federationens regering förfarandet för erkännande inom Ryska federationens territorium av standarder och tolkningar av internationella rapporteringsstandarder, och placerade huvudansvaret på finansministeriet.
Den 25 november 2011 godkände finansministeriet den första uppsättningen ryska texter till IFRS. Enligt finansministeriet har IFRS Foundation avstått från rätten att skydda sin upphovsrätt med avseende på International Financial Reporting Standards i Ryska federationen. IFRS Foundation förbehåller sig alla rättigheter utanför detta territorium." [11] .
I mars 2012 inrättade finansministeriet en interdepartementell arbetsgrupp för tillämpningen av IFRS - ett arbetsorgan för implementering av nya standarder, bemyndigat att utfärda granskningar av praxis att tillämpa IFRS i Ryssland. Teamet släppte två sådana recensioner under 2012 (OP1-2012 och OP2-2012 i november respektive december). Finansministeriet förbehöll sig rätten att själva anta och ändra standarderna [12] .
I juli 2012 skedde den första storskaliga revideringen av IFRS-texter på ryska. Samtidigt med erkännandet av de nya texterna i IFRS 10, 11, 12, 13 och ett separat beslut från IASB "Presentation of posters of other comprehensive income" justerade finansministeriet texterna i de flesta av de tidigare antagna standarderna [13 ] .
Lagen och stadgarna innehåller inga regler som direkt reglerar val av rapporteringsspråk, funktionell valuta , presentationsvaluta och rapporteringsperiod. Lagen förbjuder inte direkt rapportering på andra språk och användare att lämna in en översättning som är sekundär till det främmande språkets original. Det ryska språket krävs endast vid rapportering till användare som anges i artikel 6 i lagen [14] . Enligt KPMG- experter , baserat på slutsatsen från den interdepartementala arbetsgruppen, bör denna fråga vägledas av den nuvarande lagen "On Accounting", som tydligt kräver rapportering i rubel, men som inte förbjuder parallell utfärdande av rapporter i andra valutor [15 ] .
I IFRS står varje rapporterande företag fritt att fastställa en rapportperiod som skiljer sig från kalenderåret. IFRS undviker i grunden ordet år och använder en period istället . I lagen och de stadgar som antagits i dess utveckling används tvärtom bara ordet årtal . I rysk redovisningspraxis tolkas ett år exakt som ett kalenderår från 1 januari till 31 december - en sådan definition ges direkt i lagen "Om redovisning" [16] . Det är rapporteringen för kalenderåret som regleras av lagarna "om aktiebolag" och "om aktiebolag", det är vad de federala myndigheterna förväntar sig som samlar in "konsoliderad bokslut", "konsoliderad (konsoliderad) rapportering ", etc.
Varken lagen eller stadgarna innehåller förtydliganden om tillvägagångssättet för organisationer som redan har valt en IFRS-rapporteringsperiod som inte sammanfaller med kalenderåret. Enligt den interdepartementala arbetsgruppen för tillämpning av IFRS, organiserad av finansministeriet, "för organisationer som upprättar konsoliderade finansiella rapporter i enlighet med den federala lagen "Om konsoliderade finansiella rapporter", är rapporteringsåret ett kalenderår. Den federala lagen "om konsoliderade finansiella rapporter" innehåller inga restriktioner för upprättande av koncernredovisning för en annan period än ett kalenderår, tillsammans med konsoliderade finansiella rapporter för ett kalenderår." [17] . Samma åsikt uttrycktes 2012 av A. N. Borisov [4] och KPMG- experter [15] . Frågan om lagligheten av att upprätta två IFRS-utlåtanden med två olika redovisningsperioder är ännu inte löst.
Rapporterande organisationer är skyldiga att upprätta en QFA, skaffa en revisionsberättelse och tillhandahålla en QFA till användarna före det årliga aktieägarmötet, men "senast 120 dagar efter utgången av det år för vilket dessa rapporter upprättades" [18 ] . Den 28 december 2010 inkluderades en direkt regel om den obligatoriska årliga revisionen av organisationer som är föremål för lagen "Om konsoliderade finansiella rapporter" i den federala lagen "Om revision". Revisionsberättelsen lämnas och publiceras tillsammans med den årliga QFA, en granskning av delårsrapportering krävs inte, [19] vilket är i linje med etablerad praxis att presentera och publicera rapporter enligt IFRS.
Rapporterande användare som har rätt att få det före publicering är deltagare (aktieägare), centralbanken - för kreditinstitut och den auktoriserade federala myndigheten - för alla andra organisationer [20] . I enlighet med regeringens beslut är ett sådant organ Federal Service for Financial Markets . Organisationer är skyldiga att publicera årliga, men inte delårsrapporter, i media eller offentliga informationssystem (på Internet ) senast 30 dagar efter datumet för rapporteringen till användarna [20] . Kommentatorer är oense om när tidsfristen för publicering kommer: enligt O. A. Borzunova, 31 maj (in ett skottår 1 juni) [21] , enligt A. N. Borisov - 1 juni (in ett skottår 2 juni) [4] .
Lagen tar inte hänsyn till situationen när årsstämman vägrar att godkänna bokslutet – vilket automatiskt gör de redan inlämnade IFRS-utlåtandena ogodkända.
Lagen föreskriver, men definierar inte, ett särskilt rapporteringsförfarande för företag som uppfyller den statliga försvarsordern . Utbudet av sådana organisationer definieras av lagen "Om statens försvarsorder". Underlagstiftningen "Regler för presentation av årliga konsoliderade finansiella rapporter", godkänd av Ryska federationens regering den 3 mars 2012, förbjuder uttryckligen sådana organisationer från att publicera finansiella rapporter om de inte kan renas från sekretessbelagd information [22] .
Organisationer - som omfattas av lagen - är skyldiga att lämna in och publicera CFA "med början med rapporteringen för året efter det år då IFRS godkänns för användning på Ryska federationens territorium" [23] . Sådant erkännande ägde rum den 25 november 2011, därför måste organisationer vars rapporteringsperiod likställs med ett kalenderår utarbeta den första uppsättningen CFR enligt lag 208-FZ för perioden som slutade den 31 december 2012. Lagen innehåller inga direkta instruktioner för de organisationer vars redovisningsperiod inte sammanfaller med kalenderåret.
Lagen ger anstånd till rapportering för räkenskapsåret 2015: