Internprissättning är aktiviteten att fastställa priser i transaktioner mellan närstående parter. Fastställandet av internpriser gör det möjligt att omfördela den totala vinsten för en företagsgrupp till förmån för personer som är belägna i jurisdiktioner med gynnsammare beskattning . Detta är det enklaste och vanligaste systemet för aggressiv internationell skatteplanering , som syftar till att minimera betalda skatter [1] . Transferpriserna är föremål för kontroll av statens skattemyndigheter.
Enligt den kanadensiska professorn Anthony Atkinson är internprissättning en uppsättning mekanismer och metoder som företag kan använda för att bestämma priserna på produkter (varor, tjänster) som överförs mellan ansvarscentra [2] .
Det första landet som antog speciallagstiftning som reglerade internprissättning i detalj var USA (mitten av 1960-talet).
Det främsta rådgivande och metodologiska internationella dokumentet inom området för skattereglering av internprissättning är riktlinjerna från Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) från 1995 "Om internprissättning för transnationella företag och skattemyndigheter".
Ett av de utmärkande särdragen för transnationella företag är fördelningen av tillgångar inom företaget utanför en jurisdiktion, formaliserad, som regel, genom deltagande i kapitalet i företag som äger sådana tillgångar i andra jurisdiktioner. Ägarkedjor av företag bildar internationella koncerner av företag (IGCs). Medlemmar av en regeringskonferens ingår transaktioner för försäljning av varor, tillhandahållande av arbeten eller tjänster, överföring av immateriella tillgångar, tillhandahållande av finansiering, etc.
Eftersom internpriser påverkas mer av CIM:s interna mål än av marknadens lagar, kan priserna i transaktioner inom CIM skilja sig avsevärt från marknadspriserna, det vill säga priser som ingås i transaktioner mellan oberoende parter [3] .
Samtidigt leder den gränsöverskridande karaktären hos MGC-medlemmars transaktioner till skatterisker, eftersom medlemmar i ett MGC har möjlighet att komma överens om villkor och priser för transaktioner på ett sådant sätt att den ekonomiska effekten av sådana transaktioner omfördelas till förmån för parten i transaktionen med ett mer förmånligt skattesystem. Det speciella med MGC:s verksamhet ger dem möjlighet att avsevärt minska skattebördan, medan oberoende enheter strävar efter att maximera sina vinster och styrs först och främst av marknadens lagar.
Användningen av andra priser än marknadspriser kan således leda till att konkurrensen på marknaden störs, vilket ger skattefördelar för multinationella företag och minskade skatteintäkter i de jurisdiktioner där multinationella företag verkar. Jurisdiktioner upprättar regler för internprissättning för att kontrollera prissättningen i transaktioner inom MGC.
Enligt E. Atkinson finns det följande metoder för internprissättning [2] :
OECD:s rekommendationer om internprissättning särskiljer två grupper av metoder:
Metoder baserade på analys av transaktionen delas vanligtvis in i interna och externa, beroende på vilka informationskällor som används i analysen.
Metodiken för att analysera internpriser inkluderar med nödvändighet en analys av funktioner, tillgångar och risker. Syftet med funktionsanalys är att fastställa de viktigaste funktionerna, riskerna och tillgångarna som är involverade av parterna i en kontrollerad transaktion, eftersom närvaron av vissa funktioner, risker och tillgångar kan tjäna som en avgörande indikator på vinsten för parten i transaktionen . Samtidigt är funktionerna, riskerna och tillgångarna hos parterna i transaktionen sammankopplade [5] . Således måste ett företag som utför funktionen att producera varor ha en lämplig tillgång (fabrik, fabrik) och bära riskerna för skador på varorna och minskad efterfrågan på marknaden.
Funktionsanalys syftar till att bestämma graden och arten av parternas deltagande i den kontrollerade transaktionen, källorna för att generera företagets intäkter (att ådra sig kostnader) och möjliga orsaker till skillnaden i indikatorerna för de analyserade parterna i den kontrollerade transaktionen från indikatorer för oberoende företag.
Eftersom reglerna för internprissättning syftar till att förhindra urholkning av skattebasen och dess övergång till lågskattejurisdiktioner, gör funktionsanalys det också möjligt att avgöra i vilken av de jurisdiktioner där parterna i en gränsöverskridande kontrollerad transaktion är närvarande (i vilken region av en inhemsk transaktion) är de huvudsakliga funktionerna, riskerna och tillgångarna koncentrerade och, som ett resultat, i vilken jurisdiktion (region) intäkter genereras [6] .
Funktionsanalys gör det möjligt att med tillräcklig grad av säkerhet fastställa jurisdiktionen (regionen) för vinstgenerering för en grupp av företag, eftersom överföringen av nyckelfunktioner, risker och tillgångar till en lågskattejurisdiktion ofta är svår på grund av ev. ökade kostnader och bristen på nödvändig infrastruktur.
En av de viktiga uppgifterna för funktionell analys är också identifieringen av "interna" jämförbara transaktioner, dvs. jämförbara transaktioner som gjorts av den skattskyldige med oberoende personer.
Ryssland har haft internprisingslagstiftning sedan 2012, som regleras av avsnitt V.1. Ryska federationens skattelagstiftning . Bestämmelserna i detta avsnitt liknar OECD:s riktlinjer för internprissättning 2017 [7] . Det bör noteras att Ryssland inte är medlem i OECD, men samtidigt är det i tillsynsrådet; följaktligen gäller OECD-normerna inte för rysk praxis, utan tillämpas uteslutande i de ögonblick då det inte finns någon rysk reglering. Alla transaktioner mellan närstående kontrolleras i syfte att reglera internpriser. I dessa fall har de ryska skattemyndigheterna rätt att jämföra de priser som tillämpas av skattebetalarna med marknadspriserna och att ta ut ytterligare skatter vid avvikelser från marknadspriserna.
Följande verksamheter redovisas som kontrollerade transaktioner:
När det gäller kontrollerade transaktioner är det nödvändigt att utarbeta rapporter om internprissättning, samt lämna in en anmälan till skattemyndigheten.
Enligt art. 105,7. Ryska federationens skattelag tillhandahåller en mekanism för skattebetalaren att bekräfta marknadskaraktären för prissättning mellan närstående parter. I synnerhet föreslås en hierarki med 5 metoder för internprissättning:
Denna lista är uttömmande, men om metoderna ovan inte tillåter bestämning av marknadsprisnivån i en transaktion som är av engångskaraktär, kan en rapport från en oberoende värderingsorganisation användas för att fastställa marknadsvärdet ( artikel 105.7 i Ryska federationens skattelag ).
Ryska federationens skattelag upprättar ett hierarkiskt förfarande för tillämpning av metoder. I allmänhet prioriteras metoden med jämförbart marknadspris, men vid transaktioner för återförsäljning av varor utan förädling prioriteras återförsäljningsprismetoden.
En kombination av två eller flera metoder är acceptabel.