Dokumentärrevision
En dokumentär revision (ibland bara en revision , från lat revisio - "re-look") är den mest kompletta formen av efterföljande finansiell kontroll . En dokumentrevision förstås som ett system med kontrollåtgärder för att verifiera lagligheten och giltigheten av den granskade organisationens affärsverksamhet, riktigheten av deras reflektion i redovisning och rapportering .
Dokumentärrevision som en form av ekonomisk kontroll
Syftet med en dokumentrevision är att övervaka efterlevnaden av lagen vid genomförandet av affärsverksamhet, deras giltighet, förekomsten och förflyttningen av egendom och skyldigheter , användningen av material och arbetsresurser i enlighet med godkända normer, standarder och uppskattningar .
Kärnan i revisionen är att kontrollera, genom att tillämpa metoder för finansiell kontroll, enligt dokumenterad redovisning och ekonomisk information, ett antal frågor som kontrolleras utan att misslyckas av ledningen, ägare till en ekonomisk enhet, statliga organ .
Huvuduppgifter för dokumentärrevision
Huvuduppgifterna för dokumentrevisionen:
- Kontrollera efterlevnaden av finansiell disciplin ,
- Identifiering av övergrepp , förutsättningar för att de inträffar, utveckling av åtgärder för att förhindra övergrepp,
- Kontrollera prestationsdisciplinen och utvärdera effektiviteten av åtgärderna från organisationens ledningspersonal,
- Forskning av det interna kontrollsystemet , öka effektiviteten i dess funktion.
- Kontroll av organisationens korrekthet och inställning av redovisning.
- Kontrollera lagligheten av affärstransaktioner.
- Fastighetssäkerhetskontroll.
- Identifiering av fall av illegala utgifter, avskrivningar av medel (materiella och monetära ).
- Kontrollera kvaliteten på de primära redovisningsdokumenten och redovisningens korrekthet ,
- Verifiering av riktigheten av definitionen av vinst och dess fördelning,
- Kontrollera fullständigheten och aktualiteten av uppgörelser med personal ,
- Kontrollera fullständighet och aktualitet av uppgörelser med statsbudgeten .
Uppgifterna för en dokumentrevision i förstorad form kan sättas i linje med tre huvudområden för finansiell kontroll :
- Kontroll av att det granskade objektets verksamhet överensstämmer med föreskrifter (inklusive lokala).
- Kontroll av tillförlitligheten i redovisning och rapportering.
- Övervakning av effektiviteten i resursanvändning och kapitalförvaltning .
Klassificering av dokumentrevisioner
- En dokumentrevision kan vara fullständig eller partiell , det vill säga täcka en eller flera aspekter av det granskade objektets aktivitet.
- En dokumentrevision kan vara kontinuerlig , selektiv eller kombinerad . Med en kontinuerlig revision granskas alla primära handlingar. Vid en selektiv revision utsätts en del av handlingarna, slumpmässigt eller enligt väsentlighetsprincipen, för verifiering. Med ett kombinerat tillvägagångssätt studeras dokument av vissa typer (till exempel kontantbeställningar) i en kontinuerlig ordning, dokument av andra typer (till exempel fraktsedlar ) betraktas selektivt.
- En dokumentrevision kan vara redovisning - endast utföras av finansiärer - eller komplex - involvera ett bredare spektrum av specialister (till exempel ekonomer , råvaruexperter , teknologer , personaltjänstemän )
- En dokumentrevision kan planeras (utsedd i enlighet med revisionsorganets arbetsplan för kontroll och revision) eller plötslig .
- Dokumentärrevision kan slutligen vara primär , kompletterande eller upprepad . Den primära revisionen genomförs av kontrollorganet för första gången i dessa frågor under den granskade perioden. En ytterligare revision utses för att klargöra slutsatserna från den primära revisionen, söka efter ytterligare information om de frågor som övervägs; utförs vanligtvis av samma revisionsteam. En andra revision utses för att kontrollera kvaliteten på den primära revisionen, och den genomförs igen i samma frågor av en annan sammansättning av revisionsteamet. Det är också möjligt att utse en andra revision om det finns motiverade invändningar från de granskade personerna mot slutsatserna från den primära revisionen.
Revisionsorganens befogenheter
Regelverk
Revisorn är ansvarig representant för det organ som utför dokumentrevisionen. Under sovjettiden bestämdes revisorns rättigheter och skyldigheter av:
- "Föreskrifter om avdelningskontroll över den finansiella och ekonomiska verksamheten hos föreningar, företag, organisationer och institutioner", godkänd genom dekretet från Sovjetunionens ministerråd av den 2 april 1981 nr 325,
- Modellinstruktion från Sovjetunionens finansministerium daterad 14 september 1978 nr 85 "Om förfarandet för att genomföra omfattande revisioner av produktionen och den finansiella och ekonomiska verksamheten hos produktionsföreningar ( kombinationer ), företag och ekonomiska organisationer som utförs av kontrollen och revisionsapparater för ministerier och departement."
För närvarande finns det inga enhetliga, centralt antagna reglerande rättsakter om organisation av kontroll- och revisionsarbete i Ryska federationen. Revisionsorganens befogenheter kan bestämmas av:
- i fallet med statlig och departementell finansiell kontroll - enligt föreskrifterna från de relevanta ministerier och departement som är behöriga att utöva sådan kontroll,
- i händelse av företagskontroll och intern kontroll - enligt stadgarna för relevanta internkontrolltjänster och andra lokala föreskrifter för affärsenheter.
Experter inom området för organisation av revisionskontroll rekommenderas att tillhandahålla följande rättigheter och befogenheter för revisorn i processen för dokumentrevision.
Revisorns rättigheter
- Kontrollera den faktiska tillgängligheten av inventarier från materiellt ansvariga personer , kräv en inventering .
- Kräv att chefer och tjänstemän tillhandahåller alla administrativa ( order , instruktioner , instruktioner) och primära dokument , mötesprotokoll , redovisningsregister , rapporteringsformulär .
- Kräv muntliga och skriftliga förklaringar av de anställda i organisationen, information om frågor som uppstår under revisionen. Frågor kan ställas skriftligen.
- Försegla eller beslagta tvivelaktiga dokument för att garantera deras säkerhet (i det här fallet är det tillrådligt att ersätta det beslagtagna dokumentet med en kopia med en anteckning om vem, när och på vilken grund som beslagtog originalhandlingen och var den är nu) .
- Kräva att förfrågningar till motparter utförs på uppdrag av den granskade organisationen om frågor som uppstår i revisionsprocessen; försoning av ömsesidiga uppgörelser; tillhandahålla kopior av dokument.
- Inspektera byggarbetsplatser , territorium, lager och andra lokaler, försegla kassaskåp , kassadiskar och kassarum, lager, förråd, arkiv , andra platser för förvaring av inventarier och dokument, om det behövs.
- Involvera experter från externa organisationer för revisionen.
- Involvera anställda i den granskade organisationen i utförandet av revisionsuppgifter.
- Om tecken på brott avslöjas, överför revisionsmaterialet till de utredande myndigheterna på plats , begär av ledningen att de personer som begått sådana övergrepp omedelbart avlägsnas från arbetet.
- Använd den granskade organisationens lokaler, kommunikationsmedel och transporter för att organisera revisionsaktiviteter.
- Acceptera och behandla ansökningar och klagomål från anställda i den granskade organisationen.
- Bestämma självständigt metoderna för revision .
I revisionsprocessen har revisorn rätt att använda alla metoder för dokument- och faktaverifiering (med undantag för testköp ) . Revisorn bär det straffrättsliga ansvaret för att dölja fakta om stöld och andra brottsliga handlingar av anställda i den granskade organisationen som upptäckts av revisionen.
Revisorn har ingen rätt
- Utöva tryck.
- Använd anklagande påståenden.
- Hota med straff .
- Utvärdera tjänstemännens agerande .
- Gör antaganden.
- Delta i underhållningsevenemang för anställda i den granskade organisationen; tillåta icke-affärsrelationer.
- Involvera anställda i den granskade organisationen i rollen som experter .
- Kräv dokument som inte är relaterade till föremålet för revisionen.
- Sprid konfidentiell information (avslöja affärshemligheter ).
- Överskrida tidsfristerna för revisionen.
Planera och förbereda en dokumentär revision
Förbereder en dokumentärrevision
Det förberedande skedet inkluderar:
- Utfärdande av revisionsbeslut .
- Fastställande av revisionsgruppens sammansättning och tidpunkten för revisionen (som regel inte mer än 45 dagar ).
- Upprättande och godkännande av revisionsplanen.
- Vid behov göra kopior av rapporteringsdokument som finns i en högre organisation (statligt organ). En situation är möjlig när en organisation lämnar in en version av rapporteringen till en högre myndighet, samtidigt som den visar en annan för revisorn.
Dokumentär revisionsplanering
Varje åtgärd för ekonomisk kontroll måste åtföljas av obligatorisk dokumentation, det vill säga återspegling av den information som tas emot i den dokumentation som upprättats i enlighet med tillsynsmyndighetens krav. Materialet för kontrollåtgärder är en källa till information om lagligheten av den granskade organisationens finansiella och ekonomiska verksamhet. Dokumentationen inkluderar:
- planeringshandlingar.
- Arbetsdokument.
- Kopior av dokument från den granskade organisationen.
- Förklaringar, förklaringar och uttalanden från anställda i den granskade organisationen.
- Slutdokument.
Planeringen av en kontrollåtgärd bör utföras i enlighet med de allmänna principerna för organisationen av kontroll , samt i enlighet med följande särskilda principer:
- Principen om komplexitet - att säkerställa konsekvens och sammankoppling av alla stadier av revisionen och individuella kontrollåtgärder när det gäller timing och objekt (strukturella uppdelningar, etc.)
- Effektivitetsprincipen - innehållet i form av exakta instruktioner från utövarna och deadlines, vilket gör att du kan kontrollera effektiviteten hos revisorn och de pågående kontrollaktiviteterna.
- Specificitetsprincipen är konkretiseringen av frågorna som kontrolleras till en sådan form att det är möjligt att bestämma tidsfristen för att slutföra varje uppgift och utförarens kvalifikationer.
- Principen om verkligheten - med hänsyn till den verkliga förmågan hos människorna och materiella resurser som tilldelats för revisionen (till exempel behövs flyttare för att inventera ett stort lager och eventuellt utrustning) .
- Flexibilitetsprincipen är möjligheten att förbättra, komplettera och förtydliga planen under revisionen. Ändringar av planen måste motiveras och betingas av de specifika fakta som identifierats .
Dokumentärrevisionsprogram
Specifika revisionsfrågor bestäms av det revisionsprogram som godkänts av chefen för det organ som utsett revisionen. Revisionsprogrammet kan innehålla följande avsnitt:
- Syftet med revisionen - är revisionen fullständig eller partiell; om revisionen är partiell, vilka frågor är föremål för revision, vilka strukturella enheter som granskas.
- Revisionsgruppens sammansättning .
- Tidpunkten för revisionen .
- Frågor som är föremål för verifiering - områden av organisationens finansiella och ekonomiska aktiviteter (till exempel kontroll av kassaregistret, kontroll av verksamhet med anläggningstillgångar , kontroll av prestationsdisciplin, etc.) . Följande bestäms för varje fråga:
- Revisionsdokumentationsformulär - exempel på arbetsdokument, uttalanden, förfrågningar etc.
Ett komplett och korrekt utarbetat revisionsprogram fokuserar revisorns uppmärksamhet på de viktigaste revisionsfrågorna, avslöjar deras innehåll, det vill säga hjälper revisorn att kontrollera varje fråga i detalj. Ett ogenomtänkt program kan leda till osystematisk kontroll av dokument, vars resultat kommer att reduceras till oavsiktlig upptäckt av vissa överträdelser.
Utifrån de uppdrag som erhållits upprättar medlemmarna i revisionsgruppen arbetsplaner för att genomföra inspektioner av verksamhetsområdena för den granskade organisationen som tilldelats dem, godkända av chefen för revisionsgruppen. Chefen för kontroll- och revisionsenheten, tillsammans med chefen för revisionsgruppen, före revisionsstart instruerar revisorerna där han fokuserar deras uppmärksamhet på de frågor och områden som kräver en noggrannare verifiering.
För att genomföra en revision utfärdas alla anställda som deltar i den ett speciellt certifikat , dessutom måste anställda i kontroll- och revisionsorgan ha permanenta tjänstecertifikat av den etablerade formen.
Genomföra en dokumentär revision
Prioritetskontrollåtgärder
Omedelbart i början av revisionen är det nödvändigt att utföra följande åtgärder:
- Försegling av kassadisken och de platser för förvaring av inventarier, där en plötslig kontroll av deras tillgänglighet är planerad.
- Presentation av dokument till chefen för organisationen, bekantskap med revisionsgruppen.
- Bekantskap med handlingen från den tidigare revisionen och verifiering av genomförandet av förslag på den.
Metoder för revisionskontroll
Att direkt kontrollera den granskade organisationens finansiella och ekonomiska aktiviteter i enlighet med revisionsprogrammet är som följer:
Med hänsyn till studien av uppgifterna kan dokumentrevisionsprogrammet justeras under genomförandet.
Chefen för den granskade organisationen är skyldig att skapa lämpliga förutsättningar för revisionsgruppens arbete, tillhandahålla lokaler, kommunikationsmedel och kontorsutrustning samt transporter. Vid vägran att förse revisionsgruppen med erforderliga handlingar, eller andra hinder som hindrar revisionen från att genomföras, rapporterar gruppchefen detta till det organ som utsett revisionen för att vidta åtgärder. I avsaknad eller försummelse av redovisning upprättar revisorn en handling om detta och har rätt att avbryta revisionen till dess att redovisningen återställs.
Om tecken på allvarlig misshandel upptäcks har revisorn rätt att upprätta en interimistisk handling, som kan ligga till grund för att inleda ett brottmål , utan att invänta granskningens slut. Alla uppgifter som återspeglas i en sådan mellanliggande handling inkluderas därefter i huvudrevisionsakten.
Revisor arbetsdokument
Revisorns arbetsdokument är dokument som beskriver de rutiner som används av revisorn och deras resultat (främst gäller detta metoderna för faktisk kontroll). Dessa dokument måste innehålla följande detaljer:
- Dokumentets titel,
- namnet på den granskade organisationen,
- namnet på enheten där kontrolloperationen utförs,
- datum för kontrollhändelsen,
- händelsens innehåll
- efternamn, namn och patronym för den person som utarbetat dokumentet.
Praxis visar att underlåtenhet att uppfylla de formella kraven för genomförandet av kontrollförfaranden kan ligga till grund för att vägra att pröva resultatet i domstol . Revisionen kommer alltså inte att uppnå sitt huvudmål – den kommer inte att tillhandahålla bevisinformation .
Materialet för varje revision i kontroll- och revisionsorganets kontorsarbete bör vara en separat fil under lämpligt nummer.
Granskning av separata verksamhetsriktningar för organisationen
Revision av anläggningstillgångar
Kassörens revision
Revision av finansiella investeringar
Revidering av konton
Revidering av affärskontrakt
Revision av utländsk ekonomisk verksamhet
Revidering av definitionen och fördelningen av vinster
Funktioner i revisionen hos företag inom olika verksamhetsområden
Revision av detaljhandelsorganisationen
Revision i konstruktion
Revision hos biltransportföretag
Revision av en budgetinstitution
Revision i en affärsbank
Registrering av resultaten av dokumentrevisionen
Förfarandet för att underteckna handlingen om dokumentrevision
Resultaten av en dokumentrevision dokumenteras i en handling . Revisionslagen är undertecknad av chefen för revisionsgruppen, chefen och huvudrevisorn för organisationen. Rektor och revisionschef har rätt att få tid för en detaljerad studie av revisionsberättelsen (vanligen upp till fem dagar). Om det finns invändningar och synpunkter på revisionslagen undertecknar chefen och revisorn lagen och gör samtidigt en reservation (anteckning) inför sin underskrift om att lagen är undertecknad med meningsskiljaktigheter. Listan över invändningar lämnas till revisorn skriftligen ( protokoll om oenighet ) och bifogas revisionslagen, som är dess integrerade del. Revisorn har i sin tur rätt att yttra sig över invändningar och kommentarer från chefen och revisionschefen. Om rektor och redovisningschef vägrar att underteckna revisionsberättelsen, gör revisorn i slutet av berättelsen en anteckning om att de känner till rapporten och vägrade att skriva under. I detta fall skickas revisionsberättelsen per post med ett returkvitto.
Innehållet i dokumentöversynen
I. Inledning :
- Namnet på revideringsämnet.
- Datum och plats för gärningen.
- Av vem och på vilken grund utfördes revisionen.
- Kontrollerad period.
- Tidpunkten för revisionen.
- Fullständigt namn och uppgifter om organisationen, avdelningstillhörighet eller information om grundarna.
- Organisationens huvudsakliga mål och aktiviteter, tillgången på en licens för att utföra vissa typer av aktiviteter.
- Lista och uppgifter om organisationens konton i kreditinstitut .
- Vem och när under den granskade perioden fungerade som chef och redovisningschef (inklusive tillfälligt).
- Av vem och när den tidigare revisionen genomfördes, vad gjordes för att eliminera de identifierade överträdelserna.
II. Berättande del - består av avsnitt i enlighet med frågorna i dokumentrevisionsprogrammet:
- Beskrivning av tillgängliga data om den aktuella frågan, vilka dokument och hur studerades.
- Beskrivning av fakta om överträdelser som identifierats under revisionen:
- vad var överträdelsen
- i vilka dokument överträdelsen återspeglades,
- vilka krav i vilka regler som överträds,
- när överträdelsen inträffade
- vem som begick överträdelsen
- mängden dokumenterad skada ,
- andra konsekvenser av överträdelsen.
III. Sista delen :
- Revisorns resultat för varje punkt i dokumentrevisionsprogrammet.
- Förslag från revisorn för att eliminera de identifierade överträdelserna, för att kompensera för den skada som orsakats.
- (nu valfritt) Sammanfattning av organisationens positiva erfarenhet av effektiv ledning.
- Bilagor till handlingen om dokumentrevision:
- interimistiska handlingar, om några,
- förklaringar som revisorn fått under revisionen från olika personer, om de ligger till grund för några slutsatser i lagen,
- intyg upprättade av revisorn, beräkningar, tabeller,
- handlingar som beslagtagits av revisorn,
- chefens och huvudrevisorns förklaringar och invändningar samt revisorns slutsats om dem.
- Underskrifter av föreningens revisor, chef och redovisningschef.
Krav för en handling av dokumentär revision
- Revisionsberättelsens volym är inte begränsad, men revisorn bör eftersträva korthet, tydlighet och struktur i presentationen.
- Slutsatserna i lagen måste med nödvändighet baseras både på primära redovisningshandlingar och på uppgifterna i redovisningsregistren . Hänvisningar i lagen måste innehålla en uppgift om både datum och nummer för det primära bokföringsdokumentet, och datum och nummer för bokföringsposten , genom vilken detta dokument godkändes för redovisning.
- Beskrivningen av fakta om överträdelser bör innehålla en tydlig uppgift om vilka bestämmelser i vilka lagar eller förordningar som överträtts.
- Det är inte tillåtet att inkludera antaganden som inte bekräftas av dokument och resultat av inspektioner, hänvisningar till vittnesmål och material från brottsbekämpande myndigheter i dokumentär revision .
- Revisionshandlingen ger inte en juridisk bedömning av tjänstemännens handlingar, kvalifikationen för deras handlingar, avsikter, mål.
(Exempel på fraser som är oacceptabla att inkludera i dokumentrevisionen:
- i strid med lagen...
- mot reglerna...
- regelbundet begått småstöld ...
- på grund av låg kvalifikation...
- i själviska syften...
- försummelse...
- vill maskera spåren av brottet ...
etc.)
Det bör noteras att chefen för revisionsgruppen inte är en överordnad i förhållande till chefen för den granskade organisationen (avdelningen). Därför är Revisorns förslag om undanröjande av kränkningar och skadeersättning i själva verket rekommendationer. Vissa av dessa förslag kan genomföras under en dokumentrevision (vilket noteras i revisionsberättelsen). För att ge förslagen till revisionsrätten en normativ status utfärdar chefen för det organ som utsett revisionen ett föreläggande utifrån resultatet av revisionen. I denna ordning godkänner den överordnade chefen revisionslagen, beordrar eliminering av överträdelser och genomförande av förslag till handlingen och anger tidsfrister för verkställighet. Efter att ha eliminerat överträdelserna och vidtagit åtgärder för att kompensera för skadan, skickar chefen för den granskade organisationen (underavdelningen) en rapport till den överordnade chefen om genomförandet av förslagen till handlingen för dokumentrevision.
Dokumentär revision på begäran av brottsbekämpande myndigheter
En dokumentrevision kan vara en av metoderna för att samla in bevis i utredningen av ett brottmål om ekonomiskt brott .
Litteratur
- M.V. Melnik, A.S. Panteleev, A.L. Zvezdin. Revision och kontroll: lärobok. - M. : KNORUS, 2006. - S. 92 - 112. - 640 sid. - ISBN 978-5-85971-641-8 .
- Maloletko A. N. Kontroll och revision: lärobok. - M. : KNORUS, 2006. - S. 130 - 151. - 312 sid. — ISBN 5-85971-433-5 .
- Brovkina N.D. Kontroll och revision: lärobok. - M. : INFRA-M, 2007. - S. 131 - 149. - 346 sid. — ISBN 978-5-16-003022-7 .
- Kontroll och revision: en lärobok för gymnasieutbildning / M. V. Melnik. - M. : Economist, 2007. - S. 63 - 93. - 254 sid. — ISBN 5-98118-196-6 .
- Rättsmedicinsk redovisning: Lärobok / S. P. Golubyatnikov. - M . : Juridisk litteratur, 1998. - S. 272 - 297. - 368 sid. — ISBN 5-7260-0903-7 .
- Dubonosov E.S., Petrukhin A.A. Rättslig redovisning: en kurs med föreläsningar. - M . : Knizhny Mir, 2005. - S. 102 - 107. - 197 sid. — ISBN 5-8041-0192-7 .
- Dubonosov E. S. Rättslig redovisning: Pedagogisk och praktisk guide. - M . : Knizhny Mir, 2004. - S. 158 - 166. - 252 sid. — ISBN 5-8041-0161-7 .
- Rättslig redovisning / A. A. Tolkachenko. - M. : UNITI-DANA, 2005. - S. 133 -152. — 224 sid. - ISBN 5-238-00929-1 .