Konceptuellt ramverk för finansiell rapportering

The Conceptual Framework for Financial Reporting är ett  paket med vägledande dokument som godkändes av International Accounting Standards Committee i april 1989, som trädde i kraft i Ryska federationen den 9 juni 2014. The Conceptual Framework är inte en internationell finansiell rapporteringsstandard utan definierar de grundläggande kraven för kvaliteten på finansiell rapportering, det vill säga informationen måste vara relevant och tillförlitlig (fullständig, neutral, utan fel, kärnan ska gå före formuläret), och definierar delarna av finansiell rapportering och redovisningskriterier [ 1] .

Skapande historia

I april 1989 godkändes det konceptuella ramverket för upprättande och presentation av finansiella rapporter av IASB , och i juli 1989 publicerades och godkändes det konceptuella ramverket av IASB i april 2001. I september 2010 godkände IASB en ny version av 2010 års ramverk för finansiella rapporter [2] .

Syfte

De huvudsakliga målen för det konceptuella ramverket [3] är:

• bistå IASB med att utveckla nya IFRS:er ;
• i ytterligare harmonisering av regleringen av finansiella standarder och förfaranden relaterade till tillhandahållande av finansiella rapporter, genom att tillhandahålla en grund för minskningen av alternativa redovisningsmetoder som är tillåtna enligt IFRS;
• bistå nationella myndigheter i utvecklingen av nationella standarder;
• bistå upprättare av finansiella rapporter med att tillämpa IFRS och ta itu med frågor som inte redan omfattas av IFRS;
• bistå revisorer med att bilda sig en uppfattning om att de finansiella rapporterna överensstämmer med IFRS;
• hjälpa användare av finansiella rapporter att tolka informationen i finansiella rapporter upprättade i enlighet med IFRS;
• ge dem som är intresserade av IASB :s arbete information om hur IFRS skapas.

De primära användarna av finansiella rapporter är befintliga och potentiella investerare, långivare och andra fordringsägare som inte kan kräva att en rapporterande enhet tillhandahåller finansiell information direkt till dem. Och de är inte huvudanvändarna av bokslut – företagets ledning, myndigheter och allmänheten [3] .

Syftet med finansiell rapportering är att tillhandahålla finansiell information om det rapporterande företaget för att fatta beslut om att förse företaget med resurser (om den finansiella ställningen - om ekonomiska resurser och anspråk på det rapporterande företaget, om prestation - påverkan av verksamheten och andra händelser på förändringar i ekonomiska resurser och fordringar på företaget). Besluten omfattar köp, försäljning och innehav av ett företags eget kapital och skuldinstrument, tillhandahållande eller återbetalning av lån och andra former av krediter [3] .

Rapporteringsegenskaper

Affärskontinuitetsprincip

De finansiella rapporterna är upprättade på grundval av fortsatt drift , att bolaget inte har för avsikt att lägga ner sin verksamhet, det inte behöver likvidera eller väsentligt minska omfattningen av sin verksamhet inom överskådlig framtid. Dessutom måste företaget ha ekonomiska möjligheter att fortsätta sin verksamhet [4] .

Kvalitativa egenskaper

Kvalitativa egenskaper hos finansiell information gör den användbar för användare [4] :

• Relevans  är en egenskap hos information som indikerar dess prediktiva värde och/eller stödjande data, där väsentlighet är en komponent av relevans som avgör informationsnivån när dess utelämnande eller felaktighet kan påverka användarnas ekonomiska beslut som fattas på grundval av finansiella rapporter.
• en tillförlitlig representation  är ett ekonomiskt fenomen som har tre egenskaper: reflektionens fullständighet, reflektionens neutralitet och frånvaron av fel, väsendets övervägande över formen.

Essens övervägande över form är ett kännetecken för finansiell information, vilket visar att den återspeglar essensen av ekonomiska fenomen, och inte bara representerar deras juridiska form. Kärnan i transaktionen kan skilja sig från dess juridiska form. Detta kan bestämmas av vissa indikationer, såsom att inte avstå från äganderätten till tillgången till den part som kommer att kontrollera tillgången, koppla transaktioner till andra relaterade transaktioner, använda optioner i kontrakt, sälja tillgångar till ett annat värde än verkligt värde , redovisa varor som innehas för konsignation, på balansräkningen för den part som bär riskerna förknippade med långsamma varor, försäljnings- och återköpsavtal eller factoring av fordringar [5] .

Utökade kvalitetsfunktioner

Extra kvalitativa egenskaper för finansiella rapporter:

• jämförbarhet - förmågan att identifiera och förstå likheterna och skillnaderna mellan information med liknande information från andra företag, med liknande information från samma företag för olika perioder och för olika datum;
• verifierbarhet  - förmågan hos olika informerade och oberoende observatörer att nå en överenskommelse om att presentationen av den aktuella informationen är tillförlitlig;
• aktualitet  - tillgången på information för beslutsfattande i tid för att påverka beslutsfattandet;
• förståelighet  - distinkthet och specificitet i klassificering, beskrivning och presentation av information [6] .

Den huvudsakliga begränsningen är att kostnaderna för att upprätta bokslut måste motiveras av de fördelar som informationen ger.

Delar av finansiell rapportering

Delarna av finansiell rapportering är de finansiella resultaten av transaktioner och andra händelser, kombinerade i breda kategorier i enlighet med deras ekonomiska egenskaper [4] :

• tillgångar  är resurser som kontrolleras av företaget, det vill säga det finns en begränsning av tredje parts tillgång till de ekonomiska fördelar som härrör från tillgången till följd av tidigare händelser som företaget förväntar sig ekonomiska fördelar av i framtiden.
• en skuld  är ett företags nuvarande skuld som härrör från tidigare händelser, vars reglering kommer att leda till ett utflöde av resurser från företaget, innehållande ekonomiska fördelar (betalning av kontanter, överföring av andra tillgångar, tillhandahållande av tjänster, ersättning av en förpliktelse med en annan , och andra).
• Eget kapital  är den återstående andelen av ett företags tillgångar efter avdrag för alla dess skulder.
• inkomst - en ökning av ekonomiska fördelar under rapportperioden, som uppstår i form av ett inflöde eller ökning av tillgångar, eller en minskning av skulder, vilket uttrycks i en ökning av kapitalet som inte är relaterat till bidrag från aktiedeltagare
• kostnader - minskning av ekonomiska fördelar under rapportperioden, som uppstår i form av ett utflöde eller utarmning av tillgångar eller en ökning av skulder, vilket leder till en minskning av kapitalet, som inte är relaterat till dess fördelning bland aktieägarna.

Erkännande av delar av finansiella rapporter

Redovisning  är processen att i rapporten över finansiell ställning eller rapport över totalresultat inkludera en post som uppfyller definitionen av ett av elementen och uppfyller redovisningskriterierna. Redovisning består i att muntligt beskriva en post och presentera den som ett monetärt belopp, inklusive detta belopp i rapporten över finansiell ställning eller rapport över totalresultat.

Erkännandekriterier

Erkännandekriterier - de villkor under vilka en del av finansiella rapporter redovisas och kan inkluderas i de finansiella rapporterna:

• objektet uppfyller definitionen av ett finansiellt rapporteringselement;
• om det är sannolikt att någon ekonomisk fördel i samband med det kommer att vinnas eller förloras av företaget;
• ett objekt har ett värde eller värde som kan mätas tillförlitligt [4] .

Bedömningsmetoder

Det konceptuella ramverket pekar på möjligheten att använda fyra "bedömningsmetoder" [7] :

• till historiskt anskaffningsvärde  - det belopp som betalades vid tidpunkten för förvärvet av tillgångar eller mottogs i utbyte mot en skuld;
• till aktuellt anskaffningsvärde   - det belopp som måste betalas för att förvärva samma eller liknande tillgång;
• till försäljningskostnaden (återbetalning)  - det belopp som kan erhållas från försäljningen av samma eller liknande tillgång för tillfället;
• Nuvärde är  mängden framtida kassaflöden som är förknippade med en tillgång eller skuld, justerad med en diskonteringsfaktor.

Anteckningar

1. ↑ Deloitte . IFRS i fickan 2016 . - 2016. - S. 31 . Arkiverad från originalet den 26 oktober 2016.
2. ↑ Deloitte . Konceptuell ram för finansiell rapportering 2010 . - 2010. - S. 1 . Arkiverad från originalet den 26 januari 2016.
3. ↑ 1 2 3 IFRS Journal. Konceptuella grunder för finansiell rapportering  // Metodik. - S. 1 . Arkiverad från originalet den 31 januari 2013.
4. ↑ 1 2 3 4 PwC . Handledning för ACCA DipIFR . - 2021. - S. 23-30 . Arkiverad från originalet den 21 januari 2022.
5. ↑ KPMG . IFRS: KPMG:s synvinkel. En praktisk guide till internationella redovisningsstandarder utarbetad av KPMG. - M . : Alpina Publisher, 2014. - S. 17-30. — 2832 sid. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
6. ↑ Ernst & Young . Tillämpning av IFRS 2011 i 3 delar. — Alpina förlag. - M. , 2011. - S. 4000.
7. ↑ Ryska federationens finansministerium . Konceptuell ram för finansiell rapportering . - S. 24 . Arkiverad från originalet den 4 mars 2016.